GAAP – Liabilities – es

Contabilidad de Pasivos

Cada empresa necesita capital para comprar activos como inventario, terrenos y equipos. También necesitan efectivo para ayudar a gestionar gastos como el pago a empleados. ¿Cómo recaudan las empresas el dinero que necesitan para operar? La respuesta es a través de una mezcla de pasivos (pedir dinero prestado) y capital (vender acciones de propiedad de la empresa). Los pasivos y el capital constituyen el lado derecho de la ecuación contable fundamental:

Activos = Pasivos + Capital de los Accionistas

Este artículo se centrará en los pasivos y su tratamiento contable bajo GAAP, cubriendo pasivos corrientes y emisiones de bonos a largo plazo.

Pasivos Corrientes

Los pasivos corrientes se definen como cualquier pasivo que vence dentro de un año. Esto incluye típicamente cuentas por pagar, acumulaciones y deudas a corto plazo. Esto no se limita a deudas que se emitieron originalmente a un plazo de menos de un año; la deuda a largo plazo se convierte en un pasivo corriente tan pronto como alcanza un año hasta su vencimiento. Se le denomina entonces “porción corriente” de la deuda a largo plazo.

A diferencia de las cuentas de activos, un débito a una cuenta de pasivo disminuye la cuenta en lugar de aumentarla. Del mismo modo, un crédito a un pasivo aumenta la cuenta. Esto tiene sentido desde la perspectiva de que el lado derecho del balance (pasivos y capital) son obligaciones para la empresa, y por lo tanto deberían recibir el tratamiento opuesto al lado izquierdo con los activos.

Cuentas por Pagar

Las entradas de diario para cuentas por pagar son bastante sencillas. Hay dos entradas principales que involucran la cuenta; el crédito inicial a cuentas por pagar y luego el pago en efectivo que salda el pasivo. Supongamos que soy dueño de una empresa de zapatos y he comprado $10,000 en inventario usando $5,000 en efectivo y $5,000 de crédito. La entrada inicial sería la siguiente:

Cuando finalmente paguemos al proveedor por los $5,000 comprados a crédito, se aplicaría la siguiente entrada:

 El débito de $5,000 disminuye las cuentas por pagar a cero y nos quedamos con un saldo final de $0 en cuentas por pagar (suponiendo que no haya más compras a crédito).

Intereses y Alquileres por Pagar

Ciertos otros pasivos “por pagar”, incluidos los intereses por pagar y los alquileres por pagar, tienen entradas de diario casi idénticas a las cuentas por pagar y, por lo tanto, sirven como un buen marco básico. Estas cuentas donde se ha incurrido en un gasto pero aún no se ha pagado se conocen como acumulaciones. Aquí hay un ejemplo: si mi negocio de zapatos pidió prestado $100,000 por un año a una tasa de interés de 8% el 1 de diciembre de 2016, ¿qué cantidad necesitamos “acumular” o reconocer como gasto por intereses el 31 de diciembre de 2016?

El primer paso es calcular qué cantidad de intereses se debe por un año completo. Esto se hace multiplicando $100,000 * 8% para llegar a un gasto de $8,000. Sin embargo, el concepto de coincidencia dicta que reconozcamos los gastos a medida que se incurren, y no hemos incurrido en un año completo de intereses. En su lugar, el siguiente paso es calcular la fracción de un año que hemos estado pagando intereses. En este caso, tomamos un mes (porque solo hemos mantenido la deuda durante diciembre) dividido por los doce meses de un año completo para llegar a un valor de 1/12. Finalmente, tomamos 1/12 * $8,000 para concluir que nuestra cantidad acumulada necesita ser $667.

Emisión de Nota 01/12/2016

Acumulación de Intereses 31/12/2016

La entrada de acumulación será idéntica cada mes de enero a octubre, ya que la empresa incurre en un mes de intereses durante cada período. Si el interés en efectivo se debe cuando la nota vence en diciembre de 2017, las siguientes entradas serían necesarias el 30 de noviembre de 2017:

Acumulación de Intereses 31/12/2016

Reembolso de Notas e Intereses 30/11/2017

Esto acumula nuestro último período de intereses antes de contabilizar el pago en efectivo de la nota y los intereses.

Deuda a Largo Plazo

A menudo es más práctico para las empresas emitir deuda que no tiene que ser pagada dentro de un año. Las emisiones con vencimiento entre uno y diez años se conocen comúnmente como “notas”, mientras que aquellas por encima de diez años se llaman “bonos”.

Cuando una empresa emite deuda a largo plazo, la parte que compra la deuda (el acreedor) puede no siempre pagar el valor nominal del bono. Si la deuda se emite por debajo del valor nominal, se dice que está a un “descuento”, mientras que los bonos emitidos por encima del valor nominal están a una “prima”. Tanto los bonos a descuento como los bonos a prima requieren un tratamiento contable especial; veremos ejemplos de cada uno.

Bonos a Descuento

Supongamos que el 1 de enero de 2017, la empresa de calzado emite $50,000 en bonos a 20 años al 8% por $48,000—bonos a descuento. La entrada del diario de apertura sería la siguiente:

Suponiendo que la empresa de calzado no incumple, al final de 20 años los bonos se negociarán a la par (o igual al valor nominal). Por lo tanto, necesitamos amortizar el descuento en bonos por pagar durante la vida de 20 años de la emisión. Típicamente, las empresas hacen esto con entradas semestrales para coincidir con los pagos de intereses semestrales de los bonos. Usando amortización en línea recta, nuestra primera entrada sería así:

El interés a pagar se calcula tomando el valor nominal de los bonos de $50,000 multiplicado por 8% dividido por dos (para tener en cuenta los pagos de intereses semestrales). Luego, para calcular la cantidad de descuento a amortizar, tomamos $50,000 valor nominal menos el $48,000 precio de emisión para obtener el total del descuento de $2,000. Luego, dado que necesitamos amortizar el descuento durante 40 períodos de pago (20 años multiplicado por dos pagos por año), tomamos $2,000/40 y llegamos a $50 que necesita ser amortizado por período. La cuenta de gasto por intereses es una cifra de ajuste; sumamos $2,000 +$50 para obtener $2,050. Esta entrada se repetirá hasta que se amortice todo el descuento y los bonos alcancen su vencimiento.

Bonos a Prima

Ahora, ¿qué pasaría si los mismos bonos (valor nominal de $50,000, 20 años hasta el vencimiento, tasa de cupón del 8%) se emitieran por $54,000? Estos serían bonos a prima, que tienen entradas de diario ligeramente diferentes. La entrada de emisión se vería así:

Observe que la prima es una cuenta de crédito en lugar de un débito, y que esta vez tendremos que amortizar la prima a través de entradas de débito. Las entradas de amortización serían las siguientes:

El interés a pagar sigue siendo 8% * $50,000 *1/2, y la prima amortizada se encuentra dividiendo el $4,000 total de la prima entre 40 períodos de pago. Restamos $100 de $2,000 para obtener el gasto por intereses de $1,900.

Implicaciones para los Estados Financieros

El gasto por intereses que se aplica en los estados de resultados es la cuenta de “gasto por intereses” de nuestras entradas anteriores, NO el interés en efectivo pagado. Por lo tanto, los bonos a prima resultan en que la empresa paga una mayor cantidad de interés en efectivo en relación con la cantidad que se gasta, mientras que los bonos a descuento causan un mayor gasto que el efectivo pagado. Esto corresponde con la mayor cantidad de efectivo recaudado por una emisión a prima y la menor cantidad recaudada de emisiones a descuento.

En el balance general, los pasivos a largo plazo se enumeran a su valor en libros, no al valor nominal. Esto significa que para los bonos a prima, el balance general mostraría los bonos al valor nominal más cualquier prima no amortizada. Los bonos a descuento se mostrarían al valor nominal menos cualquier descuento no amortizado.

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