GAAP – Propósito, Marco y Términos
¿Cuáles son los objetivos de los estados financieros? ¿Cómo pueden los contadores cumplir mejor con estos objetivos? Estas son las preguntas que la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) se propuso abordar en 1976 cuando comenzó a desarrollar el marco conceptual. El objetivo de la FASB era identificar los objetivos y conceptos que rigen la preparación y presentación de informes financieros. En otras palabras, proporcionar una columna vertebral para el sistema de contabilidad financiera. El marco conceptual crea consistencia para los establecedores de normas, preparadores, gerentes, auditores y otros usuarios de estados financieros en su trabajo. Estos diferentes grupos utilizan el marco conceptual para establecer reglas, seguir reglas, asegurar que se sigan esas reglas y tomar decisiones con confianza.
El objetivo de la presentación de informes financieros
El propósito de la presentación de informes financieros es proporcionar usuarios con información sobre una empresa.
Los usuarios son inversores, prestamistas y acreedores existentes y potenciales. Los informes financieros ayudan a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisión de recursos, generalmente en efectivo, a una empresa. Los inversores buscan comprar acciones (o propiedad de la empresa), lo que les permitirá compartir las ganancias de la empresa. Los prestamistas buscan prestar dinero a la empresa, que será devuelto junto con intereses. Esto es importante porque las empresas necesitan efectivo para apoyar su crecimiento y los usuarios necesitan poder ver que su efectivo, de hecho, ayudará a apoyar ese crecimiento. La presentación de informes financieros debe centrarse en las necesidades de los usuarios más importantes: aquellos que buscan proporcionar recursos a una empresa para ganar intereses o obtener ganancias.
Características Cualitativas Fundamentales
¿Qué información debe ser medida, reportada, divulgada y cómo debe presentarse esa información en los informes financieros?
El marco conceptual abarca características cualitativas de la información contable que diferencian entre información más importante y menos importante.
La información financiera es útil cuando es tanto relevante como representada fielmente. Al identificar y ampliar estas características, clasificar la información como importante o menos importante se vuelve más objetivo para todos, y diferentes informes financieros pueden compararse directamente.
Relevancia
Para que la información sea relevante, debe poder influir en una decisión. Hay tres ingredientes de información relevante: valor predictivo, valor confirmatorio y materialidad.
Valor Predictivo
El valor predictivo es relevante porque ayuda a los usuarios a prever y establecer sus propias expectativas para el futuro.
Valor Confirmatorio
El valor confirmatorio es relevante porque proporciona retroalimentación que permite a los usuarios confirmar o corregir sus expectativas previas.
Materialidad
La materialidad es relevante porque incluye información que puede hacer una diferencia en la decisión de los usuarios.
Representación Fiel
Para que la información sea de representación fiel, la información reportada debe coincidir con lo que existía o lo que realmente sucedió. Hay tres ingredientes de representación fiel: completitud, neutralidad y libre de errores.
Completitud
La completitud significa que se proporciona toda la información necesaria y ninguna de ella se omite.
Neutralidad
La neutralidad significa que la empresa debe presentar la información tal como es; los resultados NO pueden ser manipulados para parecer mejores o peores de lo que realmente son.
Libre de Errores
Libre de errores significa que la información es precisa y correcta.
Elementos
Todos los informes financieros están compuestos por algunos de los mismos elementos básicos, independientemente del tipo de empresa que se informe.
Activos
Los activos son recursos que resultan de eventos o transacciones pasadas en los que se esperan beneficios económicos futuros. Los activos pueden ser a corto plazo (efectivo, cuentas por cobrar, activos prepagados) o a largo plazo (edificios, terrenos, equipos de oficina), pero de cualquier manera, beneficiarán a la empresa en el futuro.
Pasivos
Los pasivos resultan de un evento pasado que creó una obligación. Una obligación típicamente significa que la empresa debe transferir activos (a menudo efectivo) o proporcionar un servicio para saldar el pasivo. Los pasivos también pueden ser a corto plazo (vencen en menos de 12 meses) o a largo plazo (vencen en más de 12 meses).
Patrimonio
El patrimonio es cuánto vale la empresa para sus accionistas, y esto se calcula restando el pasivo de la empresa de sus activos. Esto significa que si posees una empresa que tiene $100,000 en activos y $70,000 en pasivos, entonces tu patrimonio debe ser de $30,000. Si vendieras tus activos y saldaras tu deuda, te quedarías con tu patrimonio de $30,000.
Ingresos
Los ingresos son entradas de activos cuando una empresa vende bienes o servicios que continúan sus operaciones principales. Por ejemplo, la fuente de ingresos de McDonald’s proviene de la venta de hamburguesas. Los ingresos resultan de lo que una empresa hace para “ganarse la vida”.
Gastos
Los gastos son salidas generadas por el uso de activos, el aumento de pasivos, o ambos. En términos simples, los gastos son el costo de hacer negocios (¡hay que gastar dinero para ganar dinero!).
Ganancias
Las ganancias aumentan el patrimonio de una empresa, pero a diferencia de los ingresos, las ganancias son incidentales. Por ejemplo, digamos que McDonald’s gasta $200,000 en comprar un terreno para construir un nuevo restaurante. Sin embargo, un año después, la empresa decide no construir en este lote y lo vende por $220,000. Esto le da a McDonald’s una ganancia de $20,000 en la venta. Esta venta se considera incidental porque McDonald’s está en el negocio de vender hamburguesas, no terrenos. En este caso, el patrimonio aumenta, pero los ingresos no.
Pérdidas
Las pérdidas reducen el patrimonio de una empresa, y al igual que las ganancias, las pérdidas resultan de una transacción incidental. Por lo tanto, si McDonald’s compra un terreno por $200,000 y vende ese terreno por $180,000 un año después, el resultado será una pérdida de $20,000 para la empresa. Esto se debe a que McDonald’s está en el negocio de las hamburguesas, no en el negocio inmobiliario.
Supuestos
También hay algunos supuestos que se hacen al preparar informes financieros, cada uno de los cuales es vital al intentar comparar diferentes empresas.
Entidad Económica
La entidad económica asume que la empresa es su propia entidad separada. En otras palabras, un propietario de negocio es una entidad separada de su empresa.
Continuidad
La continuidad asume que la empresa continuará para siempre a menos que haya información en contra de este supuesto. Esto es importante porque registramos activos a largo plazo a costo y los depreciamos a lo largo de su vida útil. Al hacerlo, debemos asumir que la empresa estará presente el tiempo suficiente para realmente hacer esto, y no planea simplemente vender activos después de un cierto período de tiempo.
Unidad Monetaria
La unidad monetaria asume que el dinero es la constante en la contabilidad; todo en los estados financieros debe expresarse en dólares o “términos monetarios.” Si una actividad económica no puede expresarse en dólares, no se registra. Además, esto asume que el dólar estadounidense es estable, por lo tanto, no se necesitan hacer ajustes por inflación.
Periodicidad
La periodicidad asume que la empresa puede dividir las actividades en curso en períodos de tiempo específicos. Típicamente, las empresas informarán sus resultados mensualmente, trimestralmente y anualmente. Esto permite a los usuarios comparar resultados de un período a otro.
Principios
También hay algunos principios fundamentales en la realización de estas mediciones, que involucran cómo se pueden asumir los cambios de valores a lo largo del tiempo. Cualquier cambio en estos principios fundamentales entre empresas haría completamente imposible comparar directamente sus estados financieros.
Principio de Medición
El principio de medición comúnmente incluye el costo histórico y el valor razonable.
Costo Histórico
El costo histórico informa sobre activos y pasivos basándose en lo que costó adquirirlos, también conocido como el costo de adquisición. Por ejemplo, si compras un terreno por $200,000, diez años después, seguirás informando ese terreno por $200,000.
Valor Razonable
El valor razonable mide activos y pasivos por lo que actualmente valen. Esto significa que si compras un terreno por $200,000, pero diez años después podrías venderlo por $220,000, informarás ese terreno por $220,000. Piensa en el costo histórico como ‘¿cuánto pagaste?’ y el valor razonable como ‘¿cuánto vale?’ al medir activos y pasivos.
Reconocimiento de Ingresos
El principio de reconocimiento de ingresos detalla cómo una empresa registra sus ingresos. Bajo este principio, los ingresos se registran en el período en que se ganan y no necesariamente cuando se recibe el efectivo. Esto es importante de entender cuando los clientes te pagan a crédito. Aunque no tengas efectivo en mano, aún así ganaste el ingreso, y por lo tanto necesitas registrarlo ese día (¡no el día que recibes el pago!).
Principio de Correspondencia
Al igual que el reconocimiento de ingresos, el principio de correspondencia nos dice que registremos los gastos cuando se incurren y no necesariamente cuando se paga el efectivo. Si compras suministros, por ejemplo, a crédito, aún así incurres en un gasto, y por lo tanto necesitas registrarlo ese día.
Divulgación Completa
El principio de divulgación completa establece que cualquier información que afecte la comprensión de un usuario sobre el estado financiero debe ser incluida. Sin embargo, esta información podría extenderse indefinidamente, por lo que los contadores necesitan poner un límite en algún lugar. Esto significa que solo incluyes información que probablemente tenga un impacto material en la empresa. Como mencionamos anteriormente, un impacto material indica que la información podría hacer una diferencia en la decisión del usuario.
Contabilidad de Base de Devengo vs. Contabilidad de Base de Efectivo
Las empresas necesitan seguir un fuerte reconocimiento de ingresos, pero ¿cómo pueden saber exactamente cuándo se “ganó” el ingreso? Esta es la pregunta central que se aborda al elegir entre la contabilidad de base de devengo o de base de efectivo.
Base de Devengo
La contabilidad de base de devengo registra los ingresos en el estado de resultados cuando el trabajo se completa y registra los gastos cuando se incurren.
Base de Efectivo
La contabilidad de base de efectivo registra los ingresos en el estado de resultados solo cuando se recibe el efectivo y registra los gastos solo cuando se paga el efectivo. Por ejemplo, si tu vecino te paga $20 el viernes para pasear a su perro el sábado y el domingo, probablemente te considerarías $20 más rico el viernes.
Este supuesto es correcto en una base de efectivo porque recibiste el dinero el viernes. Sin embargo, en una base de devengo, no has ganado ningún dinero hasta que el perro haya sido paseado con éxito el domingo. Solo puedes considerarte $20 más rico después de haber cumplido con tu obligación hacia tu vecino.