GAAP – Liabilities – pr

Contabilidade para Passivos

Toda empresa precisa de capital para adquirir ativos como estoque, terrenos e equipamentos. Elas também precisam de dinheiro para ajudar a gerenciar despesas, como o pagamento de funcionários. Como as empresas levantam o dinheiro que precisam para operar seus negócios? A resposta é através de uma mistura de passivos (empréstimos) e patrimônio líquido (venda de ações da empresa). Passivos e patrimônio líquido compõem o lado direito da equação contábil fundamental:

Ativos = Passivos + Patrimônio Líquido dos Acionistas

Este artigo se concentrará nos passivos e seu tratamento contábil sob os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP), cobrindo passivos circulantes e emissões de títulos de longo prazo.

Passivos Circulantes

Passivos circulantes são definidos como qualquer passivo devido dentro de um ano. Isso geralmente inclui contas a pagar, provisões e dívidas de curto prazo. Isso não se limita a dívidas que foram originalmente emitidas com um prazo inferior a um ano—dívidas de longo prazo tornam-se um passivo circulante assim que atingem um ano até o vencimento. É então referido como a “parte corrente” da dívida de longo prazo.

Diferentemente das contas de ativos, um débito em uma conta de passivo diminui a conta em vez de aumentá-la. Da mesma forma, um crédito a um passivo aumenta a conta. Isso faz sentido sob a perspectiva de que o lado direito do balanço patrimonial (passivos e patrimônio líquido) são obrigações para a empresa e, portanto, devem receber o tratamento oposto ao lado esquerdo com ativos.

Contas a Pagar

As entradas de diário para contas a pagar são bastante diretas. Existem duas entradas principais que envolvem a conta; o crédito inicial a contas a pagar e, posteriormente, o pagamento em dinheiro que quita o passivo. Digamos que eu possuo uma empresa de calçados e comprei $10.000 em estoque usando $5.000 em dinheiro e $5.000 de crédito. A entrada inicial seria a seguinte:

Quando finalmente pagamos o fornecedor pelos $5.000 comprados a crédito, a seguinte entrada seria aplicada:

 O débito de $5.000 diminui as contas a pagar de volta a zero e ficamos com um saldo final de $0 em contas a pagar (assumindo que não haja mais compras a crédito).

Juros e Aluguéis a Pagar

Certain outros passivos “a pagar”, incluindo juros a pagar e aluguel a pagar, têm entradas de diário quase idênticas às contas a pagar e, portanto, servem como uma boa estrutura básica. Essas contas onde uma despesa foi incorrida, mas ainda não paga, são conhecidas como provisões. Aqui está um exemplo: se meu negócio de calçados tomou emprestado $100.000 por um ano a uma taxa de 8% de juros em 1 de dezembro de 2016, qual valor precisamos “acumular” ou reconhecer como despesa de juros em 31 de dezembro de 2016?

O primeiro passo é calcular qual valor de juros é devido por um ano inteiro. Isso é feito multiplicando $100.000 * 8% para chegar a uma despesa de $8.000. No entanto, o conceito de correspondência dita que devemos reconhecer as despesas à medida que são incorridas, e não incorrermos o valor total de juros de um ano. Em vez disso, o próximo passo é calcular a fração de um ano que temos pago juros. Neste caso, pegamos um mês (porque só mantivemos a dívida durante dezembro) dividido pelos doze meses de um ano inteiro para chegar a um valor de 1/12. Finalmente, pegamos 1/12 * $8.000 para concluir que nosso valor acumulado precisa ser $667.

Emissão de Nota 01/12/2016

Acumulação de Juros 31/12/2016

A entrada de acumulação será idêntica todos os meses de janeiro a outubro, à medida que a empresa incorrer em um mês de juros durante cada período. Se os juros em dinheiro forem devidos quando a nota vencer em dezembro de 2017, as seguintes entradas seriam necessárias em 30 de novembro de 2017:

Acumulação de Juros 31/12/2016

Pagamento de Notas e Juros 30/11/2017

Isso acumula nosso último período de juros antes de contabilizar o pagamento em dinheiro da nota e dos juros.

Dívida de Longo Prazo

Frequentemente é mais prático para as empresas emitir dívidas que não precisam ser pagas dentro de um ano. Emissões com vencimento entre um e dez anos são comumente referidas como “notas”, enquanto aquelas acima de dez anos são chamadas de “títulos”.

Quando uma empresa emite dívida de longo prazo, a parte que compra a dívida (o credor) pode não pagar sempre o valor nominal do título. Se a dívida for emitida abaixo do valor nominal, diz-se que está a um “desconto”, enquanto os títulos emitidos acima do valor nominal estão a um “prêmio”. Tanto os títulos de desconto quanto os de prêmio requerem um tratamento contábil especial—vamos olhar exemplos de cada um.

Títulos de Desconto

Vamos supor que em 1º de janeiro de 2017 a empresa de calçados emita $50,000 em 8% títulos de 20 anos por $48,000—títulos de desconto. A entrada do diário de abertura seria a seguinte:

Assumindo que a empresa de calçados não entre em default, ao final de 20 anos os títulos serão negociados a par (ou igual ao valor nominal). Portanto, precisamos amortizar o desconto sobre os títulos a pagar ao longo da vida útil de 20 anos da emissão. Normalmente, as empresas fazem isso com entradas semestrais para coincidir com os pagamentos de juros semestrais dos títulos. Usando a amortização linear, nossa primeira entrada seria assim:

Os juros a pagar são calculados multiplicando o valor nominal dos títulos de $50,000 por 8% dividido por dois (para contabilizar os pagamentos de juros semestrais). Então, para calcular o valor do desconto a ser amortizado, pegamos $50,000 valor nominal menos o $48,000 preço de emissão para obter o total do desconto de $2,000. Em seguida, como precisamos amortizar o desconto ao longo de 40 períodos de pagamento (20 anos vezes dois pagamentos por ano), pegamos $2,000/40 e chegamos a $50 que precisa ser amortizado por período. A conta de despesa de juros é um valor de ajuste—adicionamos $2,000 +$50 para obter $2,050. Esta entrada será repetida até que todo o desconto seja amortizado e os títulos atinjam o vencimento.

Títulos de Prêmio

Agora, e se os mesmos títulos ($50,000 valor nominal, 20 anos até o vencimento, taxa de cupom de 8%) fossem emitidos por $54,000? Estes seriam títulos de prêmio, que têm entradas de diário ligeiramente diferentes. A entrada de emissão seria assim:

Note que o prêmio é uma conta de crédito em vez de débito, e que desta vez teremos que amortizar o prêmio através de entradas de débito. As entradas de amortização seriam as seguintes:

Os juros a pagar ainda são 8% * $50,000 *1/2, e o prêmio amortizado é encontrado dividindo o $4,000 total do prêmio por 40 períodos de pagamento. Subtraímos $100 de $2,000 para obter a despesa de juros de $1,900.

Implicações para as Demonstrações Financeiras

A despesa de juros que é aplicada nas demonstrações de resultados é a conta de “despesa de juros” das nossas entradas acima, NÃO os juros em caixa pagos. Portanto, os títulos de prêmio resultam na empresa pagando um maior montante de juros em caixa em relação ao montante que é despesa, enquanto os títulos de desconto causam uma despesa maior do que o caixa pago. Isso corresponde ao maior montante de caixa levantado por uma emissão de prêmio e ao menor montante levantado de emissões de desconto.

No balanço patrimonial, as obrigações de longo prazo são listadas pelo seu valor contábil, não pelo valor nominal. Isso significa que para os títulos de prêmio, o balanço patrimonial mostraria os títulos pelo valor nominal mais qualquer prêmio não amortizado. Os títulos de desconto seriam mostrados pelo valor nominal menos qualquer desconto não amortizado.

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