GAAP – Ganhos e Perdas Contábeis
Receita e Ganhos são campos relacionados ao rendimento que uma empresa recebe. A principal diferença entre eles é a fonte da receita.
Receita
Receita representa a renda obtida pela empresa através dos bens e/ou serviços principais fornecidos. É a renda obtida das atividades operacionais da empresa. Por exemplo, a Mike’s Computers se especializa na venda de computadores para pequenas empresas. Durante o ano, ele vende 10.000 computadores a $800, e nada mais. O total das vendas dos computadores vendidos durante o ano, $8.000.000, seria a receita da Mike.
Ganhos
Ganhos, por outro lado, denotam renda não obtida através das atividades operacionais da empresa, mas na venda de ativos. Expandindo o exemplo anterior, a Mike’s Computers decidiu vender um armazém que possui. O armazém está listado na conta de ativos de longo prazo Propriedade, Planta e Equipamento (PP&E) ao custo histórico de $100.000. Mike pode vender o armazém por $150.000 em 20X3. No balanço patrimonial, $100.000 serão subtraídos do PP&E para cancelar o ativo, enquanto um ganho de $50.000 será reportado na demonstração de resultados após impostos.
Os ganhos impactam diretamente nosso Balanço Patrimonial e Demonstrações de Resultados, veja os exemplos abaixo para ver como essa transação de propriedade impacta ambos.
Balanço Patrimonial
Ano: 20X2
Ativos
Propriedade, Planta e Equipamento…………………………………………………$800.000
Ano: 20X3
Ativos
Propriedade, Planta e Equipamento…………………………………………………$700.000
Demonstração de Resultados
Ano: 20X3
Receitas e Ganhos
Ganho na venda de ativo………………………………………………………………$50.000
Uma coisa a notar é que tanto as receitas quanto os ganhos são reportados na demonstração de resultados líquidos de impostos. Além disso, os ganhos são reportados quando um ativo pode ser vendido por mais do que está listado no balanço patrimonial, que é tipicamente o custo histórico (embora alguns ativos, como derivativos, sejam sempre listados a valor justo). A renda da venda de propriedades, equipamentos, valores mobiliários, etc. é considerada itens que se enquadram na categoria de ganhos na demonstração de resultados.
Ganhos Realizados e Não Realizados
Os ganhos podem ser divididos em duas categorias: realizados e não realizados. O exemplo acima sobre o armazém é considerado um ganho realizado porque o ativo foi vendido e a renda foi recebida.
Ganhos Não Realizados
Ganhos não realizados são ganhos em valor de um ativo que não foi vendido, e portanto não resultam em renda. Se a Mike’s Computers compra 10.000 ações da Sally’s Software, Inc. por $15 cada no início do ano, e essas ações estão a $20 no final do ano, o investimento teria aumentado de $150.000 para $200.000, um ganho de $50.000. No entanto, como Mike não vendeu o título, ele não pode reportar esse ganho como renda na demonstração de resultados. Assim, é um ganho não realizado.
Ganhos Realizados
Os ganhos realizados são listados na demonstração de resultados, enquanto os ganhos não realizados são listados sob uma conta de patrimônio conhecida como renda abrangente acumulada, que registra ganhos e perdas não realizados. Esta conta pode ser adicionada ao final da demonstração de resultados (o que resulta em renda abrangente), mas é claramente marcada como tal e não é incorporada na demonstração de resultados.
Uma entrada de exemplo na demonstração de resultados seria assim:
Ano: 20X3
Renda Abrangente Acumulada
Ganho não realizado em valores mobiliários disponíveis para venda………………………………………$50.000
Despesas vs Perdas
Despesas e perdas têm o mesmo conceito subjacente que receita e ganhos, mas para valores negativos.
Despesas
Despesas são os custos que são incorridos ao longo de um período para produzir receita. As despesas abrangem muitas formas diferentes, desde o custo das mercadorias vendidas até a folha de pagamento do período. Dependendo de se a demonstração de resultados é classificada ou não, as receitas e despesas podem ser separadas em dois grupos ou agrupadas para criar subcategorias. Durante o ano, as despesas da Mike’s Computers podem incluir $3.000.000 em custo das mercadorias vendidas, $1.000.000 em folha de pagamento, $100.000 em publicidade, etc.
Uma entrada de exemplo na demonstração de resultados seria assim:
Ano: 20X3
Despesas
COGS………………………………………………………………………….$3.000.000
Despesa de Folha de Pagamento…………………………………………………………………$1.000.000
Despesa de Publicidade………………………………………………………………$100.000
Capitalização e Depreciação
As despesas podem ser capitalizadas ou contabilizadas como despesas. Capitalização significa efetivamente que o custo de um ativo pode ser distribuído ao longo da vida útil de um ativo. Uma máquina, por exemplo, pode ser capitalizada em vez de contabilizada como despesa porque o ativo tem uma longa vida útil.
Exemplo: A Mike’s Computers acabou de comprar um equipamento por $200.000 que irá anexar telas a monitores de forma mais eficiente. Em vez de contabilizar todos os $200.000 da receita em um ano, Mike adiciona o equipamento ao balanço patrimonial. Isso é chamado de Depreciação.
.Cada ano, o equipamento irá depreciar; depreciação representa o custo da máquina incorrido em um ano, e é subtraído da receita antes de juros e impostos. No primeiro ano (20X2), a máquina pode depreciar em $40,000. Na demonstração de resultados, isso seria registrado como uma despesa de depreciação. No balanço patrimonial, os $40,000 seriam adicionados a uma conta de ativo contrária conhecida como depreciação acumulada. No segundo ano (20X3), a despesa de depreciação pode novamente ser $40,000. O saldo sob outras depreciações acumuladas agora seria $80,000: $40,000 do primeiro ano mais $40,000 do segundo ano. Ao longo dos anos, a depreciação irá acumular na conta até que o ativo seja vendido ou baixado. No balanço patrimonial, parece que:
Ano: 20X2
Ativos
Propriedade, Planta e Equipamento…………………………………$200,000
Depreciação Acumulada………………………………………………$40,000
Ano: 20X3
Ativos
Propriedade, Planta e Equipamento……………………………………$200,000
Depreciação Acumulada………………………………………………$80,000
Perdas
As perdas são semelhantes aos ganhos, pois ambos são reconhecidos na demonstração de resultados apenas quando um ativo é vendido e uma perda é registrada. Assim como os ganhos, também podem haver perdas não realizadas.
Por exemplo, digamos que Mike comprou 100 ações da Sally’s Software, Inc. por $15. Se o valor da ação no final do período for $10, Mike terá $500 em perdas não realizadas, que é parte da conta de patrimônio acumulado de outros rendimentos abrangentes. As perdas podem ser realizadas em propriedade, planta, equipamentos, valores mobiliários, etc. Ao contrário dos ganhos, não há saída de dinheiro ao registrar uma perda; isso simplesmente significa que a venda de um ativo não foi maior que o custo original.