Gap – Comptabilité des revenus et des dépenses
L’un des premiers défis auxquels les auditeurs et les régulateurs ont été confrontés lors de l’élaboration des principes comptables généralement reconnus (PCGR) a été de tenter de normaliser la manière dont les entreprises comptabilisent leurs revenus et leurs dépenses. Avant les PCGR, les entreprises avaient (plus ou moins) carte blanche sur la manière et le moment où les revenus et les dépenses étaient déclarés, ce qui entraînait une confusion générale lors de la comparaison des bilans et des comptes de résultat entre les entreprises. Aujourd’hui, toutes les entreprises doivent suivre ces directives générales.
Critères
Plusieurs critères sont utilisés pour reconnaître les revenus lorsqu’une transaction de vente a lieu et lorsque les dépenses sont enregistrées. Si ces critères ne peuvent être respectés, la reconnaissance doit être différée jusqu’à ce qu’ils puissent être respectés.
Reconnaissance des revenus
Probabilité de collection 2
Il faut être certain que l’encaissement sera effectué à partir d’une transaction de vente pour reconnaître les revenus. Si vous n’êtes pas sûr de la date exacte à laquelle le paiement sera effectué, reportez la reconnaissance jusqu’à ce que vous ayez reçu le paiement.
La livraison est terminée et les services ont été rendus.
La propriété des marchandises a été transférée et acceptée par l’acheteur, l’obligation de service a été remplie et le client a été facturé.
Preuve convaincante de la disposition du véhicule
Il doit y avoir la preuve qu’une transaction de vente a eu lieu. Pour que cela se produise, il doit y avoir un accord entre les deux parties (acheteur et vendeur) sur la nature et les conditions d’une transaction convenue. Cet accord peut être oral, écrit ou implicite.
Le prix est fixe ou peut être déterminé.
Le prix convenu ne peut être modifié. Si le prix à payer dépend d’un événement futur, vous devez alors attendre que cet événement se produise et que le prix puisse être déterminé.
Reconnaissance des dépenses
Les dépenses ne sont pas soumises à une liste de contrôle définie comme les revenus, mais doivent plutôt suivre le principe de correspondance.
Principe de correspondance
Selon le principe de rapprochement, les dépenses doivent être comptabilisées au cours de la même période que les revenus correspondants. Si les dépenses sont comptabilisées au fur et à mesure qu’elles sont engagées, elles peuvent ne pas correspondre aux revenus auxquels elles se rapportent. Si une dépense est comptabilisée trop tôt, le résultat net de l’entreprise sera sous-estimé. Si une dépense est comptabilisée trop tard, le résultat net de l’entreprise sera surestimé.
Exemples de reconnaissance des revenus et des dépenses
Pour avoir une meilleure idée de la manière de comptabiliser les revenus et les dépenses, considérez ces exemples.
Marchandises – Magasin de jouets
Jean possède un magasin de jouets et vend des jouets, généralement au comptant, à ses clients. Il génère des revenus grâce à cette vente. Il propose parfois de vendre ses jouets à crédit à des clients réguliers et de confiance.
Jean achète chaque mois pour 1 000 $ de jouets auprès d’un grossiste afin d’augmenter son stock. Il commande les jouets en début de mois et ils arrivent généralement vers la fin du mois. Le prix d’achat de ces jouets constitue une dépense pour Jean. Selon le principe de comptabilisation des charges, Jean doit attendre le mois suivant pour comptabiliser cette dépense, car c’est le mois suivant qu’il vendra la marchandise et générera des revenus.
Reconnaissance des revenus
Le 3 janvier, John a vendu deux poupées pour 100 $ à un client qui a payé en espèces :
| Jan 2 | Espèces | 100 | |
| Chiffre d’affaires | 100 |
En vendant deux poupées, John gagne 100 $ en espèces et enregistre le produit immédiatement. La transaction a eu lieu (accord), le client a payé le prix demandé (déterminabilité) en espèces (recouvrabilité) et les marchandises ont été transférées du vendeur à l’acheteur (livraison complète).
John débite le montant « espèces » pour augmenter sa trésorerie après avoir été payé par son client et crédite le montant « produit des ventes » pour comptabiliser et augmenter son produit pour cet exercice comptable.
Le 3 janvier, John a vendu une poupée à un client pour 75 $ à crédit :
| Jan 5 | Comptes débiteurs | 75 | |
| Chiffre d’affaires | 75 |
En vendant une poupée, John gagne 75 $ en espèces et enregistre le produit immédiatement. Cette transaction présente les mêmes éléments que ci-dessus, mais cette fois, la recouvrabilité doit être déterminée, car la vente a été réalisée à crédit. John sait que son client a la capacité et l’intention de payer. Par conséquent, la recouvrabilité est probable et John doit comptabiliser le produit dans l’exercice en cours.
John débite les « comptes clients » pour augmenter le montant qui lui est dû après avoir transféré les marchandises à son client à crédit et crédite les « produits des ventes » pour comptabiliser et augmenter son produit pour cet exercice.
Reconnaissance des dépenses
Le 6 janvier, John a vendu trois poupées d’une valeur de 120 $ :
| Jan 3 | Coût des marchandises vendues | 120 | |
| Inventaire | 120 |
En vendant une partie de son stock, Jean a augmenté ses dépenses de 120 $ et doit l’enregistrer immédiatement. Jean a réalisé un chiffre d’affaires en vendant trois poupées. Selon le principe de rapprochement, Jean doit enregistrer ses dépenses pour ces poupées au cours de la même période.
Jean débite le « coût des marchandises vendues » pour augmenter ses dépenses et crédite le « stock » pour diminuer le stock vendu aux clients.
Services – Salon de coiffure
Mike est propriétaire d’un salon de coiffure. Les clients s’y rendent pour se faire couper les cheveux et paient comptant. Dans ce cas précis, Mike propose un service à ses clients et génère des revenus grâce à celui-ci. Mike emploie plusieurs autres coiffeurs dans son salon. Mike leur verse un salaire mensuel. Ce salaire mensuel est considéré comme une charge pour son entreprise.
Reconnaissance des revenus
Le 10 janvier, Mike a fourni neuf coupes de cheveux à ses clients et a reçu 450 $ pour ses services :
| Jan 10 | Espèces | 450 | |
| Revenus des services | 450 |
En effectuant neuf coupes de cheveux, Mike a gagné 450 $. La transaction a eu lieu (accord), le client a payé le prix demandé (déterminabilité) en espèces (recouvrabilité) et le service a été rendu (livraison complète).
Mike débite la « trésorerie » pour augmenter la trésorerie et débite le « produit des services » pour augmenter et comptabiliser le produit de la période comptable.
Reconnaissance des dépenses
Le 12 janvier, Mike a versé 400 $ de salaire à ses employés :
| Jan 12 | Dépenses salariales | 400 | |
| Espèces | 400 |
En payant ses coiffeurs, Mike a augmenté ses dépenses de 400 $ et doit les comptabiliser immédiatement. Mike a généré des revenus chaque fois que ses coiffeurs ont coupé les cheveux d’un client. Selon le principe de rapprochement, Mike doit comptabiliser les dépenses payées à ses coiffeurs sur la même période que celle où ses coiffeurs ont généré des revenus pour l’entreprise.
Mike débite les « dépenses salariales » pour augmenter les dépenses et crédite les « espèces » pour diminuer les sommes versées à ses coiffeurs.
Le 25 janvier, Mike a reçu une facture de services publics de 350 $ et décide de la régler dans 7 jours :
| Jan 25 | Dépenses de services publics | 350 | |
| Comptes à payer | 350 |
Mike a reçu une facture de services publics de 350 $ qu’il ne paiera pas avant la fin du mois. Cependant, il a déjà utilisé ces services pour générer des revenus pour son entreprise en janvier. Pour faire correspondre les revenus aux dépenses, Mike doit comptabiliser les 350 $ comme une dépense du mois de janvier.
Mike débite les « dépenses de services publics » pour augmenter ses dépenses et crédite les comptes fournisseurs pour augmenter le montant dû.
Même si Mike paie effectivement la dépense en février, elle doit être comptabilisée en janvier.