PCGR – Gains et pertes comptables
Les revenus et les gains sont des champs liés aux revenus perçus par une entreprise. La principale différence réside dans la source des revenus.
Revenu
Le chiffre d’affaires représente le revenu gagné par l’entreprise grâce aux biens et/ou services primaires fournis. Il s’agit du revenu tiré des activités d’exploitation de l’entreprise. Par exemple, Mike’s Computers se spécialise dans la vente d’ordinateurs aux petites entreprises. Au cours de l’année, il vend 10 000 ordinateurs à 800 $, et rien d’autre. Le total des ventes d’ordinateurs vendues au cours de l’année, soit 8 000 000 $, constituerait le chiffre d’affaires de Mike.
Gains
Les gains, quant à eux, correspondent aux revenus générés non pas par les activités d’exploitation de l’entreprise, mais par la vente d’actifs. Pour reprendre l’exemple précédent, Mike’s Computers a décidé de vendre un entrepôt dont elle est propriétaire. Cet entrepôt est comptabilisé dans le compte d’actifs à long terme « Immobilisations corporelles » au coût historique de 100 000 $. Mike peut vendre l’entrepôt pour 150 000 $ en 20X3. Au bilan, 100 000 $ seront déduits des immobilisations corporelles pour amortir l’actif, tandis qu’un gain de 50 000 $ sera comptabilisé au compte de résultat après impôts.
Les gains ont un impact direct sur notre bilan et notre compte de résultat. Consultez les exemples ci-dessous pour comprendre l’impact de cette transaction immobilière sur les deux.
Bilan
Année: 20X2
Actifs
Propriété, Usine, et Équipement…………………………………………………$800,000
Année: 20X3
Actifs
Propriété, Usine, et Équipement…………………………………………………$700,000
Compte de résultat
Année: 20X3
Revenus et gains
Gain sur la vente d’un actif………………………………………………………………$50,000
Il est important de noter que les revenus et les gains sont comptabilisés au compte de résultat net d’impôts. De plus, des gains sont comptabilisés lorsqu’un actif peut être vendu à un prix supérieur à celui indiqué au bilan, généralement son coût historique (bien que certains actifs, comme les produits dérivés, soient toujours comptabilisés à leur juste valeur). Les revenus provenant de la vente d’immobilisations corporelles, d’équipements, de titres, etc. sont tous considérés comme des gains au compte de résultat.
Gains réalisés et non réalisés
Les gains peuvent être divisés en deux catégories : réalisés et non réalisés. L’exemple ci-dessus concernant l’entrepôt est considéré comme un gain réalisé, car l’actif a été vendu et un revenu a été perçu.
Gains non réalisés
Les gains non réalisés sont des gains de valeur sur un actif qui n’a pas été vendu et ne génèrent donc pas de revenu. Si Mike’s Computers achète 10 000 actions de Sally’s Software, Inc. à 15 $ l’action au début de l’année, et que ces actions valent 20 $ à la fin de l’année, l’investissement serait passé de 150 000 $ à 200 000 $, soit un gain de 50 000 $. Cependant, comme Mike n’a pas vendu le titre, il ne peut pas déclarer ce gain comme un revenu dans le compte de résultat. Il s’agit donc d’un gain non réalisé.
Gains réalisés
Les gains réalisés sont comptabilisés dans le compte de résultat, tandis que les gains non réalisés sont comptabilisés dans un compte de capitaux propres appelé « autres éléments du résultat global cumulés », qui enregistre les gains et pertes non réalisés. Ce compte peut être ajouté à la fin du compte de résultat (ce qui donne lieu au résultat global), mais il est clairement identifié comme tel et n’est pas intégré au compte de résultat.
Un exemple d’entrée dans le compte de résultat ressemblerait à ceci :
Année: 20X3
Autres éléments du résultat global cumulés
Gain non réalisé sur titres disponibles à la vente………………………………………$50,000
Dépenses vs pertes
Les dépenses et les pertes ont le même concept sous-jacent que les revenus et les gains, mais pour des valeurs négatives.
Dépenses
Les dépenses sont les coûts engagés sur une période donnée pour générer des revenus. Elles peuvent prendre diverses formes, allant du coût des marchandises vendues à la masse salariale de la période. Selon que le compte de résultat est classé ou non, les revenus et les dépenses peuvent être séparés en deux groupes ou regroupés pour créer des sous-catégories. Au cours de l’année, les dépenses de Mike’s Computers peuvent inclure 3 000 000 $ de coût des marchandises vendues, 1 000 000 $ de masse salariale, 100 000 $ de publicité, etc.
Un exemple d’entrée dans le compte de résultat ressemblerait à ceci :
Année: 20X3
Dépenses
COGS………………………………………………………………………….$3,000,000
dépenses salariales…………………………………………………………………$1,000,000
Dépenses publicitaires………………………………………………………………$100,000
Capitalisation et amortissement
Les dépenses peuvent être capitalisées ou passées en charges. La capitalisation signifie que le coût d’un actif peut être étalé sur sa durée de vie. Une machine, par exemple, peut être capitalisée plutôt que passée en charges, car l’actif a une longue durée de vie utile.
Exemple : Mike’s Computers vient d’acquérir un équipement pour 200 000 $ qui permettra de fixer plus efficacement des écrans aux moniteurs. Plutôt que de passer en charges la totalité de ces 200 000 $ du chiffre d’affaires en une seule année, Mike inscrit l’équipement au bilan. C’est ce qu’on appelle l’amortissement.
Chaque année, l’équipement se déprécie ; l’amortissement représente le coût de la machine engagé au cours d’une année et est déduit du chiffre d’affaires avant intérêts et impôts. La première année (20X2), la machine peut se déprécier de 40 000 $. Dans le compte de résultat, cela serait comptabilisé comme une charge d’amortissement. Au bilan, les 40 000 $ seraient ajoutés à un compte d’actif de contrepartie appelé amortissement cumulé. La deuxième année (20X3), la charge d’amortissement pourrait à nouveau s’élever à 40 000 $. Le solde des autres amortissements cumulés serait alors de 80 000 $ : 40 000 $ de la première année plus 40 000 $ de la deuxième année. Au fil des ans, l’amortissement s’accumulera dans le compte jusqu’à ce que l’actif soit vendu ou radié. Au bilan, cela se présente comme suit :
Année: 20X2
Actifs
Propriété, Usine, et Équipement…………………………………$200,000
Amortissement cumulé………………………………………………$40,000
Année: 20X3
Actifs
Propriété, Usine, et Équipement……………………………………$200,000
Amortissement cumulé………………………………………………$80,000
Pertes
Les pertes sont similaires aux gains, car elles ne sont comptabilisées au compte de résultat que lorsqu’un actif est vendu et qu’une perte est enregistrée. Tout comme les gains, il peut y avoir des pertes latentes.
Par exemple, supposons que Mike ait acheté 100 actions de Sally’s Software, Inc. pour 15 $. Si la valeur de l’action à la fin de la période est de 10 $, Mike aura 500 $ de pertes latentes, qui font partie du compte de capitaux propres (autres éléments du résultat global cumulés). Des pertes peuvent être réalisées sur des immobilisations corporelles, des installations, des équipements, des titres, etc. Contrairement aux gains, il n’y a pas de sortie de fonds en cas de perte ; cela signifie simplement que la vente d’un actif n’était pas supérieure à son coût initial.