PCGR – Actifs

PCGR – Comptabilisation des actifs

Facettes des actifs

Combien vaut une personne ? Une façon d’y penser pourrait être d’additionner ses actifs, c’est-à-dire tout ce qu’une personne possède et qui a une valeur financière. Pensez d’abord aux objets du quotidien comme l’argent liquide, une voiture, un ordinateur et peut-être l’argent déposé sur un compte d’épargne ou de placement. Cependant, il existe également des éléments moins évidents à inclure. Imaginez qu’une personne prête 20 $ à un ami et qu’il lui promette de le rembourser vendredi prochain ? En supposant qu’elle puisse faire confiance à cette personne pour le rembourser, ces 20 $ devraient également figurer dans la liste des actifs.

Les entreprises possèdent généralement des actifs similaires à ceux des particuliers (trésorerie, équipements, placements, etc.) et d’autres différents (stocks, usines de fabrication, etc.). La différence réside dans le fait que les PCGR exigent des entreprises qu’elles conservent un enregistrement de leurs actifs en regard des créances et des capitaux propres au bilan. Les actifs constituent le premier élément de l’équation comptable instrumentale :

Actifs = Passifs + Capitaux propres

Dans cet article, nous aborderons plusieurs règles et éléments importants à prendre en compte du côté des actifs de l’équation.

Comptes débiteurs

Dans le monde des affaires actuel, il est de plus en plus rare que les clients paient en espèces. C’est une solution pratique : il est bien plus simple de payer ses courses avec sa carte de crédit plutôt que d’avoir toujours de l’argent liquide sur soi. De cette façon, à la fin du mois, on peut rapidement régler ses factures de carte de crédit grâce à l’argent gagné. Pour une entreprise qui effectue de nombreux paiements importants, le recours au crédit est indispensable.

Lorsqu’un client paie des biens ou des services en espèces, l’entreprise peut immédiatement comptabiliser cet argent comme un actif. Si le client paie à crédit, l’entreprise ne peut pas comptabiliser l’argent non reçu. Elle impute la transaction aux comptes clients.

Supposons que je gère un glacier et que je réalise 50 000 $ de ventes au comptant, plus 50 000 $ de ventes à crédit. L’écriture de journal serait la suivante :

Comptes irrécouvrables

Le problème, c’est qu’il est possible que certains de ces clients ne paient pas leurs factures. En général, les entreprises partent du principe qu’une partie de leurs créances clients restera impayée et comptabilisent ce risque au moyen d’une provision pour créances douteuses.

Il appartient à l’entreprise d’estimer la part des créances clients qui restera impayée. Si je prévois que 2 % de mes clients glaciers ne paieront pas leurs factures, je calculerai 2 % x 50 000 $ pour obtenir 1 000 $ dans ma provision pour créances douteuses. L’écriture de journal serait la suivante :

Comme la provision pour créances douteuses est imputée sur les comptes clients, nous la créditons et la déduisons des « charges pour créances douteuses », en partant du principe que 1 000 $ de mes paiements ne seront finalement pas versés à mon entreprise.

Cette première écriture n’est qu’une estimation. En cours d’année, si j’apprends qu’un client ne sera pas en mesure de payer son achat de 200 $ (par exemple, s’il fait faillite et ne peut plus régler ses factures de carte de crédit), je dois passer une autre écriture de journal pour radier les comptes clients :

Cela porterait notre solde courant de comptes clients à 49 800 $. Tout au long de l’année, l’entreprise passerait en pertes toutes les créances irrécouvrables de ce type qui surviendraient, et l’année suivante, nous devions effectuer une nouvelle estimation et une nouvelle écriture pour reconstituer la provision pour créances douteuses.

Inventaire

Les stocks représentent la part des actifs qu’une entreprise détient pour la vente à ses clients – la glace elle-même dans mon exemple. Les stocks sont l’un des actifs les plus importants à gérer pour une entreprise en raison des problèmes qu’ils peuvent engendrer. Si une entreprise ne dispose pas de stocks suffisants, elle sera en rupture de stock et perdra des revenus importants. Cependant, un stock excessif peut engendrer des coûts de stockage importants. Trouver un équilibre est essentiel pour assurer le bon fonctionnement et la rentabilité d’une entreprise.

Pour atteindre cet équilibre, les flux de stocks doivent être surveillés et analysés de près. En comptabilité, il existe trois méthodes de base pour suivre les flux de stocks : le FIFO, le LIFO et la moyenne pondérée. Nous allons voir comment utiliser chaque méthode. Supposons que mon entreprise de glaces détienne les stocks suivants au premier trimestre 2017 :

Valeur totale des stocks – 2 675 $

Le 1er avril, l’entreprise vend 200 glaces. Quel montant est comptabilisé dans le coût des marchandises vendues ? Cela dépend de la méthode utilisée :

FIFO—First in, first out

Selon la méthode FIFO, les premières unités de stock achetées sont également les premières unités reconnues comme vendues. Lorsqu’une vente est enregistrée, le coût des marchandises vendues est calculé sur la base du coût des unités les plus anciennes de notre stock. Dans cet exemple, nous utiliserions d’abord les 100 unités achetées en janvier, puis, lorsque ce stock sera épuisé, nous ajouterions 100 unités supplémentaires de février (le deuxième stock le plus ancien).

Soustrayez 1 100 $ du solde d’inventaire précédent de 2 675 $ pour obtenir la nouvelle valeur de 1 575 $.

LIFO—Last in, first out

La méthode LIFO est tout le contraire : les unités les plus récentes sont retirées en premier. Nous utiliserions les 150 unités achetées en mars, les 50 restantes provenant du lot de février.

En retirant les 1 275 $ de nos 2 675 $ d’inventaire, le nouveau solde est de 1 400 $. Notez qu’en raison de la hausse du prix des glaces, notre coût des marchandises vendues LIFO était supérieur au montant FIFO.

Moyenne pondérée

Cette méthode implique un processus différent. Avant toute chose, nous devons déterminer le coût moyen pondéré de nos stocks. Pour ce faire, nous divisons le montant total des stocks achetés par le nombre total d’unités.

Ensuite, nous fixons simplement le prix des unités vendues à ce coût moyen pondéré. 150 unités à 5,94 $ chacune représentent un coût des marchandises vendues de 1 188 $, ce qui se traduit par un solde de stock de 1 487 $. La méthode de la moyenne pondérée conduit toujours à un coût des marchandises vendues compris entre les niveaux obtenus par les méthodes FIFO et LIFO.

Sélection de la méthode d’inventaire

Comment les entreprises choisissent-elles la méthode de gestion des stocks à utiliser ? Cela dépend à la fois de l’entreprise et de l’évolution des prix des stocks concernés. Pour les besoins de cet article, nous supposerons que les prix augmentent. C’est généralement le cas en raison des effets de l’inflation.

L’argument en faveur de l’utilisation de la méthode FIFO dans un contexte de hausse des prix est qu’elle représente mieux la valeur des biens détenus en stock. En supprimant les stocks les plus anciens (dont le coût est le plus bas), on conserve les produits achetés plus récemment, qui correspondent mieux à la valeur marchande actuelle. Il en résulte une valeur d’inventaire finale plus fidèle. De plus, l’application de la méthode FIFO augmente le résultat net, car elle se traduit par un coût des marchandises vendues plus faible. Cela peut être avantageux pour un gestionnaire sous pression pour générer des bénéfices solides à court terme, ou pour celui qui a besoin d’un chiffre solide pour impressionner de nouveaux investisseurs.

Cependant, de nombreuses entreprises utilisent en réalité la méthode LIFO. Bien qu’elle ne représente pas une valeur d’inventaire précise, la méthode LIFO présente l’avantage de réduire le résultat net courant et l’impôt à payer de l’entreprise. En surévaluant le coût des marchandises vendues, les entreprises peuvent réduire leurs bénéfices imposables et réaliser des économies d’impôt significatives sans réel désavantage financier. L’abrogation de la méthode LIFO comme méthode comptable acceptable a été évoquée, mais pour l’instant, elle reste privilégiée, notamment dans les secteurs sensibles à l’inflation comme le pétrole, le cuivre et la chimie.

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