PCGA – Propósito, Marco y Términos
¿Cuáles son los objetivos de los estados financieros? ¿Cómo pueden los contadores alcanzarlos mejor? Estas son las preguntas que el Consejo de Normas Federales de Contabilidad (FASB) se propuso abordar en 1976 al comenzar a desarrollar el marco conceptual. El objetivo del FASB era identificar los objetivos y conceptos que rigen la preparación y presentación de la información financiera. En otras palabras, sentar las bases del sistema de contabilidad financiera. El marco conceptual proporciona coherencia a los emisores de normas, preparadores, gerentes, auditores y otros usuarios de los estados financieros en sus puestos. Estos diferentes grupos utilizan el marco conceptual para establecer normas, seguirlas, garantizar su cumplimiento y tomar decisiones con confianza.
El objetivo de la información financiera
El propósito de los informes financieros es proporcionar a los usuarios información sobre una empresa.
Los usuarios son inversores, prestamistas y acreedores, tanto actuales como potenciales. Los informes financieros ayudan a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisión de recursos, generalmente efectivo, a una empresa. Los inversores buscan adquirir acciones (o la propiedad de la empresa), lo que les permitirá participar en sus ganancias. Los prestamistas buscan prestar dinero a la empresa, que se reembolsará con intereses. Esto es importante porque las empresas necesitan efectivo para impulsar su crecimiento y los usuarios deben poder ver que su efectivo, de hecho, contribuirá a dicho crecimiento. Los informes financieros deben centrarse en las necesidades de los usuarios más importantes: aquellos que buscan proporcionar recursos a una empresa para obtener intereses o ganancias.
Características Cualitativas Fundamentales
¿Qué información debe medirse, reportarse, divulgarse y cómo debe presentarse dicha información en los informes financieros?
El marco conceptual abarca las características cualitativas de la información contable que diferencian entre información importante y menos importante.
La información financiera es útil cuando es relevante y se representa fielmente. Al identificar y ampliar estas características, clasificar la información como importante o menos importante se vuelve más objetivo para todos, y los diferentes informes financieros pueden compararse directamente.
Relevancia
Para que la información sea relevante, debe poder influir en una decisión. La información relevante tiene tres componentes: valor predictivo, valor confirmatorio y materialidad.
Valor predictivo
El valor predictivo es relevante porque ayuda a los usuarios a pronosticar y establecer sus propias expectativas para el futuro.
Valor Confirmatorio
El valor confirmatorio es relevante porque proporciona retroalimentación que permite a los usuarios confirmar o corregir sus expectativas previas.
Materialidad
La materialidad es relevante porque incluye información que puede influir en la decisión de los usuarios.
Representación Fiel
Para que la información sea una representación fiel, debe coincidir con lo que realmente ocurrió. La representación fiel tiene tres componentes: integridad, neutralidad y ausencia de errores.
Integridad
Integridad significa que se proporciona toda la información necesaria y no se omite ninguna.
Neutralidad
Neutralidad significa que la empresa debe presentar la información tal como es; los resultados no pueden manipularse para que parezcan mejores o peores de lo que son en realidad.
Libre de errores
Libre de errores significa que la información es precisa y correcta.
Elementos
Todos los informes financieros se componen de algunos de los mismos elementos básicos, independientemente del tipo de empresa que se informe.
Activos
Los activos son recursos resultantes de eventos o transacciones pasadas con beneficios económicos esperados. Pueden ser a corto plazo (efectivo, cuentas por cobrar, activos prepagados) o a largo plazo (edificios, terrenos, equipos de oficina), pero en cualquier caso, beneficiarán a la empresa en el futuro.
Pasivos
Los pasivos son el resultado de un evento pasado que generó una obligación. Una obligación generalmente implica que la empresa debe transferir activos (a menudo, efectivo) o prestar un servicio para liquidar el pasivo. Los pasivos también pueden ser a corto plazo (con vencimiento inferior a 12 meses) o a largo plazo (con vencimiento superior a 12 meses).
Equidad
El capital propio es el valor que la empresa tiene para sus accionistas y se calcula restando el pasivo de sus activos. Esto significa que, si usted es dueño de una empresa con $100,000 en activos y $70,000 en pasivos, su capital propio debe ser de $30,000. Si vendiera sus activos y liquidara su deuda, su capital propio sería de $30,000.
Ingresos
Los ingresos son entradas de activos que se generan cuando una empresa vende bienes o servicios que contribuyen a sus operaciones principales. Por ejemplo, los ingresos de McDonald’s provienen de la venta de hamburguesas. Los ingresos se derivan de lo que una empresa hace para ganarse la vida.
Gastos
Los gastos son egresos generados por el uso de activos, el aumento de pasivos o ambos. En pocas palabras, los gastos son el costo de hacer negocios (¡hay que gastar dinero para ganar dinero!).
Ganancias
Las ganancias aumentan el capital de una empresa, pero a diferencia de los ingresos, son incidentales. Por ejemplo, supongamos que McDonald’s invierte $200,000 en la compra de un terreno para construir un nuevo restaurante. Sin embargo, un año después, la empresa decide no construir en ese terreno y lo vende por $220,000. Esto le da a McDonald’s una ganancia de $20,000 en la venta. Esta venta se considera incidental porque McDonald’s se dedica a la venta de hamburguesas, no de terrenos. En este caso, el capital aumenta, pero los ingresos no.
Pérdidas
Las pérdidas reducen el patrimonio neto de una empresa y, al igual que las ganancias, las pérdidas se derivan de una transacción incidental. Por lo tanto, si McDonald’s compra un terreno por $200,000 y lo vende por $180,000 un año después, la empresa sufrirá una pérdida de $20,000. Esto se debe a que McDonald’s se dedica al negocio de las hamburguesas, no al inmobiliario.
Suposiciones
También se realizan ciertas suposiciones al preparar informes financieros, las cuales son vitales al comparar diferentes empresas.
Entidad Económica
La entidad económica presupone que la empresa es una entidad independiente. En otras palabras, el propietario de un negocio es una entidad independiente de su empresa.
Empresa en Marcha
La empresa en marcha presupone que la empresa continuará existiendo indefinidamente, a menos que exista información que contradiga esta suposición. Esto es importante porque registramos los activos a largo plazo al coste y los depreciamos a lo largo de su vida útil. Al hacerlo, debemos asumir que la empresa existirá el tiempo suficiente para realizar esta operación y que no planea simplemente vender activos después de cierto tiempo.
Unidad Monetaria
La unidad monetaria presupone que el dinero es la constante contable; toda la información en los estados financieros debe expresarse en dólares o en términos monetarios. Si una actividad económica no puede expresarse en dólares, no se registra. Además, esto presupone que el dólar estadounidense es estable, por lo que no es necesario realizar ajustes por inflación.
Periodicidad
La periodicidad presupone que la empresa puede dividir las actividades en curso en períodos específicos. Normalmente, las empresas informan sus resultados mensualmente, trimestralmente y anualmente. Esto permite comparar los resultados de un período con el siguiente.
Principios
Existen también algunos principios fundamentales para realizar estas mediciones, que implican cómo asumir que los valores cambian con el tiempo. Cualquier cambio en estos principios fundamentales entre empresas imposibilitaría por completo la comparación directa de sus estados financieros.
Principio de medición
El principio de medición suele incluir el costo histórico y el valor razonable.
Costo Histórico
El costo histórico reporta los activos y pasivos con base en el costo de adquisición. Por ejemplo, si compra un terreno por $200,000, diez años después, seguirá reportándolo a $200,000.
Valor Razonable
El valor razonable mide los activos y pasivos según su valor actual. Esto significa que si compra un terreno por $200,000, pero diez años después podría venderlo por $220,000, deberá declarar ese terreno por $220,000. Considere el costo histórico como “¿cuánto pagó?” y el valor razonable como “¿cuánto vale?” al medir activos y pasivos.
Reconocimiento de ingresos
El principio de reconocimiento de ingresos detalla cómo una empresa registra sus ingresos. Según este principio, los ingresos se registran en el período en que se generan y no necesariamente cuando se recibe el efectivo. Es importante comprender esto cuando los clientes pagan a crédito. Aunque no se tenga efectivo disponible, se generaron los ingresos y, por lo tanto, se deben registrar ese día (no el día en que se recibe el pago).
Principio de Concordancia
Al igual que el reconocimiento de ingresos, el principio de concordancia nos indica que debemos registrar los gastos cuando se incurren y no necesariamente cuando se paga en efectivo. Si, por ejemplo, compra suministros a crédito, igualmente incurrió en un gasto y, por lo tanto, debe registrarlo ese día.
Divulgación completa
El principio de divulgación completa establece que debe incluirse cualquier información que pueda afectar la comprensión del estado financiero por parte del usuario. Sin embargo, esta información podría extenderse indefinidamente, por lo que los contadores deben establecer límites. Esto significa que solo se debe incluir información que probablemente tenga un impacto significativo en la empresa. Como se mencionó anteriormente, un impacto significativo indica que la información podría influir en la decisión del usuario.
Contabilidad de devengo vs. de caja
Las empresas necesitan un sólido reconocimiento de ingresos, pero ¿cómo pueden determinar con exactitud cuándo se generaron? Esta es la pregunta clave que se aborda al elegir entre la contabilidad de devengo o de caja.
Contabilidad devengada
La contabilidad devengada registra los ingresos en la cuenta de resultados cuando se finaliza la obra y los gastos cuando se incurren.
Base de Caja
La base de caja registra los ingresos en la cuenta de resultados solo cuando se recibe el efectivo y los gastos solo cuando se paga. Por ejemplo, si su vecino le paga $20 el viernes por pasear a su perro el sábado y el domingo, probablemente se considere $20 más rico el viernes.
Esta suposición es correcta en base de caja porque recibió el dinero el viernes. Sin embargo, en base devengada, no ha ganado dinero hasta que haya paseado al perro con éxito el domingo. Puede considerarse $20 más rico solo después de haber cumplido con su obligación con su vecino.