GAAP – 회계 수익 및 비용
일반적으로 인정된 회계 원칙(GAAP)을 개발할 때 감사인과 규제 기관이 직면한 첫 번째 도전 중 하나는 기업이 수익과 비용을 어떻게 회계 처리하는지를 표준화하려는 것이었습니다. GAAP 이전에는 기업이 수익과 비용을 보고하는 방법과 시기에 대해 (다소) 자유롭게 결정할 수 있었고, 이는 기업 간의 대차대조표와 손익계산서를 비교할 때 일반적인 혼란을 초래했습니다. 오늘날 모든 기업은 이러한 일반 지침을 따라야 합니다.
기준
판매 거래가 발생할 때 수익을 인식하고 비용이 기록될 때 사용되는 여러 기준이 있습니다. 이러한 기준이 충족되지 않으면 인식은 충족될 때까지 연기해야 합니다.
수익 인식
수금 가능성이 높음
수익을 인식하기 위해서는 판매 거래에서 현금 수금이 이루어질 것이라는 확신이 있어야 합니다. 결제가 언제 이루어질지 확실하지 않다면, 결제를 받을 때까지 인식을 연기해야 합니다.
배송이 완료되었거나 서비스가 제공됨
상품의 소유권이 이전되었고 구매자가 이를 수락했거나 서비스 의무가 완료되고 고객에게 청구가 이루어졌습니다.
합의의 설득력 있는 증거
판매 거래가 발생했다는 증거가 있어야 합니다. 이를 위해서는 양 당사자(구매자와 판매자) 간에 합의된 거래의 성격과 조건에 대한 이해가 있어야 합니다. 이 합의는 구두, 서면 또는 묵시적일 수 있습니다.
가격이 고정되거나 결정 가능함
합의된 가격은 변경될 수 없습니다. 지불할 가격이 미래의 사건에 따라 달라진다면, 그 사건이 발생하고 가격이 결정될 때까지 기다려야 합니다.
비용 인식
비용은 수익과 같은 정해진 체크리스트가 없지만, 대신 일치 원칙을 따라야 합니다.
일치 원칙
일치 원칙에 따르면, 비용은 관련 수익과 동일한 기간에 인식되어야 합니다. 비용이 발생할 때 기록되면, 관련된 수익과 일치하지 않을 수 있습니다. 비용이 너무 일찍 인식되면 회사의 순이익이 과소 평가될 것이고, 비용이 너무 늦게 인식되면 회사의 순이익이 과대 평가될 것입니다.
수익 및 비용 인식의 예
수익과 비용을 회계 처리하는 방법에 대한 더 나은 아이디어를 얻기 위해 이러한 예를 고려해 보십시오.
상품 – 장난감 가게
존은 장난감 가게를 운영하며 고객에게 장난감을 주로 현금으로 판매합니다. 존은 고객에게 장난감을 판매하여 수익을 창출합니다. 가끔 존은 정기적이고 신뢰할 수 있는 고객에게 신용으로 장난감을 판매하겠다고 제안합니다.
존은 매달 도매업체로부터 $1000 상당의 장난감을 구매하여 재고에 추가합니다. 그는 장난감을 월 초에 주문하고 보통 월 말에 도착합니다. 이러한 장난감의 구매 가격은 존에게 비용입니다. 비용 인식 원칙에 따라, 존은 다음 달까지 이 비용을 인식할 수 없으며, 다음 달에 상품을 판매하고 수익을 창출할 때까지 기다려야 합니다.
수익 인식
1월 3일, 존은 고객에게 현금으로 $100에 두 개의 인형을 판매했습니다:
| 1월 2일 | 현금 | 100 | |
| 판매 수익 | 100 |
두 개의 인형을 판매함으로써 존은 $100의 현금을 얻고 즉시 수익을 기록합니다. 거래가 발생했으며(합의), 고객이 현금으로 요청 가격을 지불했으며(결정 가능성), 상품이 판매자로부터 구매자에게 이전되었습니다(배송 완료).
존은 고객으로부터 결제를 받은 후 현금을 증가시키기 위해 ‘현금’을 차변으로 기록하고, 이 회계 기간의 수익을 인식하고 증가시키기 위해 ‘판매 수익’을 대변으로 기록합니다.
1월 3일, 존은 고객에게 신용으로 $75에 한 개의 인형을 판매했습니다:
| 1월 5일 | 외상 매출금 | 75 | |
| 판매 수익 | 75 |
한 개의 인형을 판매함으로써 존은 $75의 현금을 얻고 즉시 수익을 기록합니다. 이 거래는 위와 동일한 모든 요소를 가지고 있지만, 이번에는 판매가 신용으로 이루어졌기 때문에 수금 가능성을 판단해야 합니다. 존은 고객이 지불할 능력과 의도가 있음을 알고 있습니다. 따라서 수금 가능성이 높으며, 존은 현재 기간에 수익을 인식해야 합니다.
존은 고객에게 신용으로 상품을 이전한 후 그가 받을 금액을 증가시키기 위해 ‘외상 매출금’을 차변으로 기록하고, 이 회계 기간의 수익을 인식하고 증가시키기 위해 ‘판매 수익’을 대변으로 기록합니다.
비용 인식
1월 6일, 존은 $120 상당의 인형 세 개를 판매했습니다:
| 1월 3일 | 판매된 상품 원가 | 120 | |
| 재고 | 120 |
재고의 일부를 판매함으로써 존은 $120의 비용을 증가시켰고 이 비용을 즉시 기록해야 합니다. 존은 세 개의 인형을 판매하여 수익을 얻었습니다. 일치 원칙에 따르면, 존은 이 인형들에 대한 비용을 동일한 기간에 기록해야 합니다.
존은 고객에게 판매된 재고를 감소시키기 위해 ‘판매된 상품 원가’를 차변으로 기록하고, 그의 비용을 증가시키기 위해 ‘재고’를 대변으로 기록합니다.
서비스 – 이발소
마이크는 이발소를 운영합니다. 고객들은 마이크의 이발소에 가서 머리를 자르고 현금으로 비용을 지불합니다. 이 경우, 마이크는 고객에게 서비스를 제공하고 그 서비스로 수익을 창출하고 있습니다. 마이크는 이발소에서 여러 다른 이발사들을 고용하고 있습니다. 마이크는 다른 이발사들에게 월급을 지급합니다. 이 월급은 그의 사업에 대한 비용으로 간주됩니다.
수익 인식
1월 10일, 마이크는 고객에게 아홉 번의 이발 서비스를 제공하고 $450를 받았습니다:
| 1월 10일 | 현금 | 450 | |
| 서비스 수익 | 450 |
아홉 번의 이발 서비스를 제공함으로써, 마이크는 $450를 벌었습니다. 거래가 이루어졌고(합의), 고객은 현금으로 요청한 가격을 지불했습니다(확정성), 그리고 서비스가 제공되었습니다(완전한 제공).
마이크는 ‘현금’ 계정을 차변으로 기록하여 현금을 증가시키고, ‘서비스 수익’ 계정을 차변으로 기록하여 해당 회계 기간의 수익을 증가시키고 인식합니다.
비용 인식
1월 12일, 마이크는 직원들에게 $400의 월급을 지급했습니다:
| 1월 12일 | 급여 비용 | 400 | |
| 현금 | 400 |
이발사들에게 급여를 지급함으로써, 마이크는 $400만큼 비용을 증가시켰고 이 비용을 즉시 기록해야 합니다. 마이크는 이발사들이 고객에게 이발 서비스를 제공할 때마다 수익을 얻었습니다. 일치 원칙에 따라, 마이크는 이발사들에게 지급한 비용을 이발사들이 사업을 위해 수익을 올린 동일한 기간에 기록해야 합니다.
마이크는 ‘급여 비용’ 계정을 차변으로 기록하여 비용을 증가시키고, ‘현금’ 계정을 대변으로 기록하여 이발사들에게 지급한 현금을 감소시킵니다.
1월 25일, 마이크는 $350의 공과금 청구서를 받았고 7일 후에 지불하기로 결정했습니다:
| 1월 25일 | 공과금 비용 | 350 | |
| 미지급금 | 350 |
마이크는 $350의 공과금 청구서를 받았고, 월말까지 지불하지 않을 것입니다. 그러나 그는 이미 1월에 사업을 위해 수익을 창출하기 위해 공공요금을 사용했습니다. 수익과 비용을 일치시키기 위해, 마이크는 $350을 1월의 비용으로 인식해야 합니다.
마이크는 ‘공과금 비용’ 계정을 차변으로 기록하여 비용을 증가시키고, 미지급금 계정을 대변으로 기록하여 그가 지불해야 할 금액을 증가시킵니다.
비록 마이크가 실제로 2월에 비용을 지불하고 있지만, 이는 1월에 기록되어야 합니다.