GAAP – Liabilities – ko

부채 회계

모든 기업은 재고, 토지 및 장비와 같은 자산을 구매하기 위해 자본이 필요합니다. 또한 직원 급여 지급과 같은 비용 관리를 돕기 위해 현금이 필요합니다. 기업은 비즈니스를 운영하는 데 필요한 자금을 어떻게 조달할까요? 그 답은 부채(돈을 빌리는 것)와 자본(회사의 소유권 주식 판매)의 혼합을 통해 이루어집니다. 부채와 자본은 기본 회계 방정식의 오른쪽을 구성합니다:

자산 = 부채 + 주주 자본

이 기사는 부채와 GAAP에 따른 부채의 회계 처리를 중심으로 하며, 현재 부채와 장기 채권 발행을 다룹니다.

현재 부채

현재 부채는 1년 이내에 만기가 도래하는 모든 부채로 정의됩니다. 여기에는 일반적으로 미지급금, 발생비용 및 단기 부채가 포함됩니다. 이는 원래 1년 미만의 기간으로 발행된 부채에 국한되지 않으며, 장기 부채는 만기가 1년이 되면 현재 부채로 전환됩니다. 이를 장기 부채의 “현재 부분”이라고 합니다.

자산 계정과 달리, 부채 계정에 대한 차변은 계정을 감소시키고, 신용은 계정을 증가시킵니다. 이는 대차대조표의 오른쪽(부채와 자본)이 회사에 대한 의무이므로 자산의 왼쪽과는 반대의 처리를 받아야 한다는 관점에서 이해할 수 있습니다.

미지급금

미지급금에 대한 분개는 상당히 간단합니다. 이 계정과 관련된 두 가지 주요 분개가 있습니다; 미지급금에 대한 초기 신용과 나중에 부채를 상환하는 현금 지급입니다. 예를 들어, 제가 신발 회사를 운영하고 $10,000의 재고를 $5,000의 현금과 $5,000의 신용으로 구매했다고 가정해 보겠습니다. 초기 분개는 다음과 같습니다:

우리가 결국 신용으로 구매한 $5,000에 대해 공급자에게 지급할 때, 다음과 같은 분개가 적용됩니다:

 $5,000의 차변은 미지급금을 다시 0으로 감소시키고, 우리는 미지급금에서 $0의 잔액을 남기게 됩니다(신용으로 추가 구매가 없다고 가정할 경우).

이자 및 임대료 미지급금

이자 미지급금 및 임대료 미지급금을 포함한 특정 다른 “미지급” 부채는 미지급금과 거의 동일한 분개를 가지므로 좋은 기본 틀로 작용합니다. 비용이 발생했지만 아직 지급되지 않은 이러한 계정을 발생비용이라고 합니다. 예를 들어, 제 신발 사업이 $100,000를 8%의 이자율로 2016년 12월 1일에 1년 동안 빌렸다면, 2016년 12월 31일에 이자 비용으로 “발생”하거나 인식해야 할 금액은 얼마일까요?

첫 번째 단계는 1년 동안의 이자 금액을 계산하는 것입니다. 이는 $100,000 * 8%를 곱하여 $8,000의 비용에 도달하는 방식으로 이루어집니다. 그러나 일치 개념에 따르면 우리는 비용이 발생할 때 인식해야 하며, 우리는 1년치 이자를 발생시키지 않았습니다. 대신, 다음 단계는 우리가 이자를 지급한 연도의 비율을 계산하는 것입니다. 이 경우, 우리는 한 달(우리가 12월 동안만 부채를 보유했기 때문에)을 1년의 12개월로 나누어 1/12의 값을 얻습니다. 마지막으로, 1/12 * $8,000를 계산하여 우리의 발생 금액이 $667이어야 함을 결론짓습니다.

어음 발행 2016년 12월 1일

이자 발생 2016년 12월 31일

발생 분개는 1월부터 10월까지 매달 동일하게 이루어지며, 회사는 각 기간 동안 한 달치 이자를 발생시킵니다. 현금 이자가 2017년 12월에 어음이 만기될 때 지급되어야 한다면, 2017년 11월 30일에 다음과 같은 분개가 필요합니다:

이자 발생 2016년 12월 31일

어음 및 이자 상환 2017년 11월 30일

이것은 어음과 이자에 대한 현금 지급을 회계 처리하기 전에 마지막 이자 기간을 발생시킵니다.

장기 부채

종종 기업들이 1년 이내에 상환할 필요가 없는 부채를 발행하는 것이 더 실용적입니다. 만기 기간이 1년에서 10년 사이인 발행물은 일반적으로 “노트”라고 불리며, 10년 이상인 것은 “채권”이라고 불립니다.

회사가 장기 부채를 발행할 때, 부채를 구매하는 당사자(채권자)는 항상 채권의 액면가를 지불하지 않을 수 있습니다. 부채가 액면가 이하로 발행되면 “할인”이라고 하며, 액면가 이상으로 발행된 채권은 “프리미엄”이라고 합니다. 할인 채권과 프리미엄 채권 모두 특별한 회계 처리가 필요합니다—각각의 예를 살펴보겠습니다.

할인 채권

예를 들어, 2017년 1월 1일 신발 회사가 $50,000의 8% 20년 만기 채권을 $48,000에 발행한다고 가정해 보겠습니다—할인 채권입니다. 개시 분개는 다음과 같습니다:

신발 회사가 디폴트하지 않는다고 가정할 때, 20년 후 채권은 액면가(또는 액면가와 동일)로 거래될 것입니다. 따라서 우리는 발행물의 20년 동안 지급할 채권 할인액을 상각해야 합니다. 일반적으로 기업들은 반기별 이자 지급에 맞추기 위해 반기별 분개로 이를 수행합니다. 직선 상각을 사용하여, 우리의 첫 번째 분개는 다음과 같이 진행됩니다:

지급할 이자는 채권의 액면가인 $50,000 에 8%을 곱한 후 2로 나누어(반기별 이자 지급을 고려) 계산됩니다. 그런 다음 상각할 할인액을 계산하기 위해 $50,000의 액면가에서 $48,000의 발행 가격을 빼서 총 할인액 $2,000을 얻습니다. 그런 다음, 40회 지급 기간(20년 × 연 2회 지급) 동안 할인을 상각해야 하므로 $2,000/40을 계산하여 각 기간마다 상각해야 할 $50에 도달합니다. 이자 비용 계정은 플러그 수치입니다—우리는 $2,000 +$50를 더하여 $2,050를 얻습니다. 이 분개는 전체 할인이 상각되고 채권이 만기될 때까지 반복됩니다.

프리미엄 채권

이제 같은 채권(액면가 $50,000, 만기 20년, 쿠폰 금리 8%)이 $54,000에 발행되었다고 가정해 보겠습니다. 이것은 프리미엄 채권으로, 약간 다른 분개가 필요합니다. 발행 분개는 다음과 같습니다:

프리미엄이 차변 계정이 아닌 대변 계정이라는 점과 이번에는 프리미엄을 차변 분개로 상각해야 한다는 점에 유의하십시오. 상각 분개는 다음과 같습니다:

지급할 이자는 여전히 8% * $50,000 *1/2이며, 상각된 프리미엄은 $4,000의 총 프리미엄을 40 지급 기간으로 나누어 계산합니다. $100을 $2,000에서 빼서 이자 비용 $1,900을 얻습니다.

재무제표에 대한 시사점

손익계산서에 적용되는 이자 비용은 위의 분개에서의 “이자 비용” 계정이며, 현금 이자 지급이 아닙니다. 따라서 프리미엄 채권은 회사가 비용으로 처리되는 금액에 비해 더 많은 현금 이자를 지급하게 되며, 할인 채권은 지급된 현금보다 더 높은 비용을 초래합니다. 이는 프리미엄 발행으로 조달된 더 많은 현금과 할인 발행으로 조달된 더 적은 현금과 일치합니다.

대차대조표에서 장기 부채는 액면가가 아닌 장부가로 기재됩니다. 이는 프리미엄 채권의 경우 대차대조표에 액면가와 상각되지 않은 프리미엄이 더해져 표시된다는 것을 의미합니다. 할인 채권은 액면가에서 상각되지 않은 할인을 뺀 금액으로 표시됩니다.

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