GAAP – Liabilities – it

Contabilità delle Passività

Ogni azienda ha bisogno di capitale per acquistare beni come inventario, terreni e attrezzature. Ha anche bisogno di liquidità per gestire le spese come il pagamento dei dipendenti. Come fanno le aziende a raccogliere i soldi necessari per gestire le loro attività? La risposta è attraverso un mix di passività (prestiti) e capitale (vendita di azioni di proprietà dell’azienda). Le passività e il capitale costituiscono il lato destro dell’equazione contabile fondamentale:

Attività = Passività + Capitale Sociale

Questo articolo si concentrerà sulle passività e sul loro trattamento contabile secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), coprendo le passività correnti e le emissioni di obbligazioni a lungo termine.

Passività Correnti

Le passività correnti sono definite come qualsiasi passività dovuta entro un anno. Questo include tipicamente i debiti verso fornitori, gli accantonamenti e i debiti a breve termine. Non si limita ai debiti originariamente emessi con un termine inferiore a un anno: il debito a lungo termine diventa una passività corrente non appena raggiunge un anno alla scadenza. Viene quindi definito come la “parte corrente” del debito a lungo termine.

Contrariamente ai conti delle attività, un addebito a un conto passivo diminuisce il conto invece di aumentarlo. Allo stesso modo, un accredito a una passività aumenta il conto. Questo ha senso dal punto di vista che il lato destro del bilancio (passività e capitale) rappresenta obbligazioni per l’azienda e, pertanto, dovrebbero ricevere un trattamento opposto rispetto al lato sinistro con le attività.

Debiti Verso Fornitori

Le registrazioni contabili per i debiti verso fornitori sono abbastanza semplici. Ci sono due registrazioni principali che coinvolgono il conto: il credito iniziale ai debiti verso fornitori e successivamente il pagamento in contante che estingue la passività. Supponiamo di possedere un’azienda di scarpe e di aver acquistato beni per un valore di $10.000 utilizzando $5.000 in contante e $5.000 di credito. La registrazione iniziale sarebbe la seguente:

Quando infine paghiamo il fornitore per i $5.000 acquistati a credito, la seguente registrazione sarebbe applicata:

 L’addebito di $5.000 riduce i debiti verso fornitori a zero e ci rimane un saldo finale di $0 nei debiti verso fornitori (supponendo che non ci siano ulteriori acquisti a credito).

Interessi e Affitti da Pagare

Alcune altre passività “da pagare”, inclusi gli interessi da pagare e gli affitti da pagare, hanno registrazioni contabili quasi identiche a quelle dei debiti verso fornitori e quindi servono come una buona base di riferimento. Questi conti in cui è stata sostenuta una spesa ma non è ancora stata pagata sono noti come accantonamenti. Ecco un esempio: se la mia azienda di scarpe ha preso in prestito $100.000 per un anno a un tasso di interesse 8% il 1 dicembre 2016, quale importo dobbiamo “accantonare” o riconoscere come spesa per interessi il 31 dicembre 2016?

Il primo passo è calcolare quale importo di interessi è dovuto per un intero anno. Questo si ottiene moltiplicando $100.000 * 8% per arrivare a una spesa di $8.000. Tuttavia, il concetto di corrispondenza stabilisce che dobbiamo riconoscere le spese man mano che vengono sostenute, e non abbiamo sostenuto l’intero anno di interessi. Invece, il passo successivo è calcolare la frazione di anno in cui abbiamo pagato interessi. In questo caso, prendiamo un mese (perché abbiamo detenuto il debito solo a dicembre) diviso per i dodici mesi di un intero anno per arrivare a un valore di 1/12. Infine, prendiamo 1/12 * $8.000 per concludere che il nostro importo accantonato deve essere $667.

Emissione di Nota 01/12/2016

Accantonamento di Interessi 31/12/2016

La registrazione di accantonamento sarà identica ogni mese da gennaio a ottobre, poiché l’azienda sostiene un mese di interessi durante ciascun periodo. Se gli interessi in contante sono dovuti quando la nota scade a dicembre 2017, le seguenti registrazioni sarebbero necessarie il 30 novembre 2017:

Accantonamento di Interessi 31/12/2016

Rimborso di Note e Interessi 30/11/2017

Questo accantona il nostro ultimo periodo di interessi prima di contabilizzare il pagamento in contante della nota e degli interessi.

Debito a Lungo Termine

Spesso è più pratico per le aziende emettere debito che non deve essere rimborsato entro un anno. Le emissioni con scadenza tra uno e dieci anni sono comunemente chiamate “note”, mentre quelle oltre dieci anni sono chiamate “bonds”.

Quando un’azienda emette debito a lungo termine, la parte che acquista il debito (il creditore) potrebbe non pagare sempre il valore nominale dell’obbligazione. Se il debito è emesso al di sotto del valore nominale, si dice che è a “sconto”, mentre le obbligazioni emesse sopra il valore nominale sono a un “premio”. Sia le obbligazioni a sconto che quelle a premio richiedono un trattamento contabile speciale: esamineremo esempi di ciascuna.

Obbligazioni a Sconto

Supponiamo che il 1 gennaio 2017 l’azienda di scarpe emetta $50,000 in 8% obbligazioni a 20 anni per $48,000—obbligazioni a sconto. L’entrata di apertura del giornale sarebbe la seguente:

Assumendo che l’azienda di scarpe non vada in default, alla fine dei 20 anni le obbligazioni verranno scambiate a valore nominale (o pari al valore nominale). Pertanto, dobbiamo ammortizzare lo sconto sulle obbligazioni da pagare durante la vita di 20 anni dell’emissione. Tipicamente, le aziende fanno questo con registrazioni semestrali per allinearsi ai pagamenti di interessi semestrali sulle obbligazioni. Utilizzando l’ammortamento lineare, la nostra prima registrazione sarebbe la seguente:

Gli interessi da pagare sono calcolati prendendo il valore nominale delle obbligazioni di $50,000 moltiplicato per 8% diviso per due (per tenere conto dei pagamenti di interessi semestrali). Poi, per calcolare l’importo dello sconto da ammortizzare, prendiamo $50,000 valore nominale meno il $48,000 prezzo di emissione per ottenere l’importo totale dello sconto di $2,000. Poi, poiché dobbiamo ammortizzare lo sconto su 40 periodi di pagamento (20 anni per due pagamenti all’anno), prendiamo $2,000/40 e otteniamo $50 che deve essere ammortizzato per periodo. L’account delle spese per interessi è un valore di plug: aggiungiamo $2,000 +$50 per ottenere $2,050. Questa registrazione verrà ripetuta fino a quando l’intero sconto non sarà ammortizzato e le obbligazioni raggiungeranno la scadenza.

Obbligazioni a Premio

Ora, cosa succede se le stesse obbligazioni ($50,000 valore nominale, 20 anni alla scadenza, tasso di interesse dell’8%) fossero emesse per $54,000? Queste sarebbero obbligazioni a premio, che hanno registrazioni contabili leggermente diverse. L’entrata di emissione sarebbe la seguente:

Nota che il premio è un conto di credito invece di un debito, e che questa volta dovremo ammortizzare il premio attraverso registrazioni di debito. Le registrazioni di ammortamento sarebbero le seguenti:

Gli interessi da pagare sono ancora 8% * $50,000 *1/2, e il premio ammortizzato si trova dividendo il $4,000 totale del premio per 40 periodi di pagamento. Sottraiamo $100 da $2,000 per ottenere la spesa per interessi di $1,900.

Implicazioni per i Bilanci

La spesa per interessi che viene applicata nei conti economici è il conto “spesa per interessi” dalle nostre registrazioni sopra, NON gli interessi in contante pagati. Pertanto, le obbligazioni a premio comportano che l’azienda paghi un importo maggiore di interessi in contante rispetto all’importo che viene speso, mentre le obbligazioni a sconto causano una spesa maggiore rispetto al contante pagato. Questo corrisponde all’importo maggiore di contante raccolto da un’emissione a premio e all’importo inferiore raccolto da emissioni a sconto.

Nel bilancio, le passività a lungo termine sono elencate al loro valore contabile, non al valore nominale. Ciò significa che per le obbligazioni a premio, il bilancio mostrerebbe le obbligazioni al valore nominale più eventuali premi non ammortizzati. Le obbligazioni a sconto sarebbero mostrate al valore nominale meno eventuali sconti non ammortizzati.

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