GAAP – Έσοδα και Έξοδα Λογιστικής
Μία από τις πρώτες προκλήσεις που αντιμετώπισαν οι ελεγκτές και οι ρυθμιστές κατά την ανάπτυξη των Γενικά Αποδεκτών Λογιστικών Αρχών (GAAP) ήταν η προσπάθεια τυποποίησης του τρόπου με τον οποίο οι εταιρείες λογιστικοποιούν τα έσοδα και τα έξοδά τους. Πριν από το GAAP, οι εταιρείες είχαν (περίπου) ελεύθερο πεδίο στο πώς και πότε αναφέρονταν τα έσοδα και τα έξοδα, οδηγώντας σε γενική σύγχυση κατά την προσπάθεια σύγκρισης ισολογισμών και καταστάσεων αποτελεσμάτων μεταξύ εταιρειών. Σήμερα, όλες οι εταιρείες πρέπει να ακολουθούν αυτές τις γενικές κατευθυντήριες γραμμές.
Κριτήρια
Υπάρχουν αρκετά κριτήρια που χρησιμοποιούνται για την αναγνώριση εσόδων όταν συμβαίνει μια πώληση και όταν καταγράφονται τα έξοδα. Εάν αυτά τα κριτήρια δεν μπορούν να πληρωθούν, η αναγνώριση πρέπει να αναβληθεί μέχρι να μπορέσουν να πληρωθούν.
Αναγνώριση Εσόδων
Η είσπραξη είναι πιθανή
Πρέπει να είναι βέβαιο ότι η είσπραξη μετρητών θα γίνει από μια πώληση για να αναγνωριστούν τα έσοδα. Εάν δεν είναι βέβαιο ακριβώς πότε θα γίνει η πληρωμή, αναβάλλετε την αναγνώριση μέχρι να έχετε λάβει την πληρωμή.
Η παράδοση είναι ολοκληρωμένη ή οι υπηρεσίες έχουν παρασχεθεί
Η κυριότητα των αγαθών έχει μεταβιβαστεί και έχει γίνει αποδεκτή από τον αγοραστή ή η υποχρέωση παροχής υπηρεσιών έχει ολοκληρωθεί και ο πελάτης έχει χρεωθεί.
Πειστικά αποδεικτικά στοιχεία μιας συμφωνίας
Πρέπει να υπάρχουν αποδεικτικά στοιχεία ότι έχει πραγματοποιηθεί μια πώληση. Για να συμβεί αυτό, πρέπει να υπάρχει κατανόηση μεταξύ των δύο μερών (αγοραστή και πωλητή) σχετικά με τη φύση και τους όρους μιας συμφωνημένης συναλλαγής. Αυτή η συμφωνία μπορεί να είναι προφορική, γραπτή ή υπονοούμενη.
Η τιμή είναι σταθερή ή μπορεί να προσδιοριστεί
Η συμφωνημένη τιμή δεν μπορεί να αλλάξει. Εάν η τιμή που θα καταβληθεί εξαρτάται από ένα μελλοντικό γεγονός, τότε πρέπει να περιμένετε μέχρι να συμβεί αυτό το γεγονός και να μπορεί να προσδιοριστεί η τιμή.
Αναγνώριση Εξόδων
Τα έξοδα δεν έχουν μια καθορισμένη λίστα ελέγχου όπως τα έσοδα, αλλά πρέπει να ακολουθούν την Αρχή Αντιστοίχισης.
Αρχή Αντιστοίχισης
Σύμφωνα με την αρχή αντιστοίχισης, τα έξοδα θα πρέπει να αναγνωρίζονται την ίδια περίοδο με τα σχετικά έσοδα. Εάν τα έξοδα καταγράφονται καθώς προκύπτουν, μπορεί να μην αντιστοιχούν στα έσοδα που σχετίζονται με αυτά. Εάν ένα έξοδο αναγνωριστεί πολύ νωρίς, το καθαρό εισόδημα της εταιρείας θα είναι υποτιμημένο. Εάν ένα έξοδο αναγνωριστεί πολύ αργά, το καθαρό εισόδημα μιας εταιρείας θα είναι υπερεκτιμημένο.
Παραδείγματα Αναγνώρισης Εσόδων και Εξόδων
Για να αποκτήσετε μια καλύτερη ιδέα για το πώς να λογιστικοποιήσετε τα έσοδα και τα έξοδα, εξετάστε αυτά τα παραδείγματα.
Αγαθά – Κατάστημα Παιχνιδιών
Ο Τζον έχει ένα κατάστημα παιχνιδιών και πουλάει παιχνίδια, συνήθως για μετρητά, στους πελάτες του. Ο Τζον παράγει έσοδα πουλώντας παιχνίδια στους πελάτες του. Κατά καιρούς, ο Τζον προσφέρει να πουλήσει τα παιχνίδια του σε τακτικούς και αξιόπιστους πελάτες με πίστωση.
Ο Τζον αγοράζει $1000 αξίας παιχνιδιών κάθε μήνα από έναν χονδρέμπορο για να προσθέσει στο απόθεμά του – παραγγέλνει τα παιχνίδια νωρίς μέσα στον μήνα και συνήθως φτάνουν προς το τέλος του μήνα. Η τιμή αγοράς αυτών των παιχνιδιών είναι ένα έξοδο για τον Τζον. Σύμφωνα με την αρχή αναγνώρισης εξόδων, ο Τζον πρέπει να περιμένει μέχρι τον επόμενο μήνα για να αναγνωρίσει αυτό το έξοδο, επειδή τον επόμενο μήνα θα πουλάει τα εμπορεύματα και θα παράγει τα έσοδα.
Αναγνώριση Εσόδων
Στις 3η Ιανουαρίου, ο Τζον πούλησε δύο κούκλες για $100 σε έναν πελάτη που πλήρωσε με μετρητά:
| 2 Ιαν | Μετρητά | 100 | |
| Έσοδα από Πωλήσεις | 100 |
Πουλώντας δύο κούκλες, ο Τζον κερδίζει $100 σε μετρητά και καταγράφει τα έσοδα αμέσως. Η συναλλαγή έχει πραγματοποιηθεί (συμφωνία), ο πελάτης έχει πληρώσει την ζητούμενη τιμή (προσδιορισιμότητα) με μετρητά (εισπραξιμότητα), και τα αγαθά έχουν μεταφερθεί από τον πωλητή στον αγοραστή (παράδοση ολοκληρωμένη).
Ο Τζον χρεώνει ‘μετρητά’ για να αυξήσει τα μετρητά του μετά την πληρωμή από τον πελάτη του και πιστώνει ‘έσοδα από πωλήσεις’ για να αναγνωρίσει και να αυξήσει τα έσοδά του για αυτή την λογιστική περίοδο.
Στις 3η Ιανουαρίου, ο Τζον πούλησε μία κούκλα για $75 σε έναν πελάτη με πίστωση:
| 5 Ιαν | Λογαριασμοί Εισπρακτέοι | 75 | |
| Έσοδα από Πωλήσεις | 75 |
Πουλώντας μία κούκλα, ο Τζον κερδίζει $75 σε μετρητά και καταγράφει τα έσοδα αμέσως. Αυτή η συναλλαγή έχει όλα τα ίδια στοιχεία όπως παραπάνω, αλλά αυτή τη φορά, η εισπραξιμότητα πρέπει να προσδιοριστεί επειδή η πώληση έγινε με πίστωση. Ο Τζον γνωρίζει ότι ο πελάτης του έχει τη δυνατότητα να πληρώσει και την πρόθεση να πληρώσει. Επομένως, η εισπραξιμότητα είναι πιθανή και ο Τζον θα πρέπει να αναγνωρίσει τα έσοδα στην τρέχουσα περίοδο.
Ο Τζον χρεώνει ‘λογαριασμούς εισπρακτέους’ για να αυξήσει το ποσό που του οφείλεται μετά τη μεταφορά αγαθών στον πελάτη του με πίστωση και πιστώνει ‘έσοδα από πωλήσεις’ για να αναγνωρίσει και να αυξήσει τα έσοδά του για αυτή την λογιστική περίοδο.
Αναγνώριση Εξόδων
Στις 6η Ιανουαρίου, ο Τζον πούλησε τρεις κούκλες αξίας $120:
| 3 Ιαν | Κόστος Πωληθέντων Αγαθών | 120 | |
| Αποθέματα | 120 |
Πουλώντας μέρος του αποθέματός του, ο Τζον έχει αυξήσει τα έξοδά του κατά $120 και θα πρέπει να καταγράψει αυτό το έξοδο αμέσως. Ο Τζον κέρδισε έσοδα πουλώντας τρεις κούκλες. Σύμφωνα με την αρχή αντιστοίχισης, ο Τζον θα πρέπει να καταγράψει τα έξοδά του για αυτές τις κούκλες την ίδια περίοδο.
Ο Τζον χρεώνει ‘κόστος πωληθέντων αγαθών’ για να αυξήσει τα έξοδά του και πιστώνει ‘αποθέματα’ για να μειώσει το απόθεμά του που έχει πωληθεί στους πελάτες.
Υπηρεσίες – Κουρείο
Ο Μάικ έχει ένα κομμωτήριο. Οι πελάτες πηγαίνουν στο κομμωτήριο του Μάικ για να κάνουν κούρεμα, για το οποίο πληρώνουν με μετρητά. Σε αυτή την περίπτωση, ο Μάικ προσφέρει μια υπηρεσία στους πελάτες του και παράγει έσοδα από αυτή την υπηρεσία. Ο Μάικ απασχολεί αρκετούς άλλους κομμωτές στο κομμωτήριό του. Ο Μάικ πληρώνει τους άλλους κομμωτές μηνιαίο μισθό. Αυτός ο μηνιαίος μισθός θεωρείται έξοδο για την επιχείρησή του.
Αναγνώριση Εσόδων
Στις 10 Ιανουαρίου, ο Μάικ παρείχε εννέα κουρέματα στους πελάτες του και έλαβε 450 $ για τις υπηρεσίες του:
Με την παροχή εννέα κουρεμάτων, ο Μάικ έχει κερδίσει 450 $. Η συναλλαγή έχει πραγματοποιηθεί (ρύθμιση), ο πελάτης έχει πληρώσει την ζητούμενη τιμή (καθοριστικότητα) με μετρητά (εισπραξιμότητα), και η υπηρεσία έχει παρασχεθεί (παράδοση ολοκληρωμένη).
Ο Μάικ χρεώνει το ‘μετρητά’ για να αυξήσει τα μετρητά και χρεώνει το ‘έσοδα από υπηρεσίες’ για να αυξήσει και να αναγνωρίσει τα έσοδα για αυτή την λογιστική περίοδο.
Αναγνώριση Εξόδων
Στις 12 Ιανουαρίου, ο Μάικ πλήρωσε 400 $ μισθό στους υπαλλήλους του:
Με την πληρωμή στους κομμωτές του, ο Μάικ έχει αυξήσει τα έξοδά του κατά 400 $ και θα πρέπει να καταγράψει αυτό το έξοδο αμέσως. Ο Μάικ κέρδισε έσοδα κάθε φορά που οι κομμωτές του παρείχαν ένα κούρεμα σε έναν πελάτη. Σύμφωνα με την αρχή της αντιστοίχισης, ο Μάικ θα πρέπει να καταγράψει τα έξοδα που πληρώθηκαν στους κομμωτές του στην ίδια περίοδο που οι κομμωτές του κέρδισαν έσοδα για την επιχείρηση.
Ο Μάικ χρεώνει το ‘έξοδο μισθού’ για να αυξήσει τα έξοδα και πιστώνει το ‘μετρητά’ για να μειώσει τα μετρητά που πλήρωσε στους κομμωτές του.
Στις 25 Ιανουαρίου, ο Μάικ έλαβε λογαριασμό κοινής ωφέλειας 350 $ και αποφασίζει να τον πληρώσει μετά από 7 ημέρες:
Ο Μάικ έλαβε έναν λογαριασμό κοινής ωφέλειας 350 $ που δεν θα πληρώσει μέχρι το τέλος του μήνα. Ωστόσο, έχει ήδη χρησιμοποιήσει τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας για να παράγει έσοδα για την επιχείρησή του τον Ιανουάριο. Για να αντιστοιχίσει τα έσοδα με το έξοδο, ο Μάικ πρέπει να αναγνωρίσει τα 350 $ ως έξοδο για τον μήνα Ιανουάριο.
Ο Μάικ χρεώνει το ‘έξοδο κοινής ωφέλειας’ για να αυξήσει τα έξοδά του και πιστώνει τους λογαριασμούς πληρωτέους για να αυξήσει το ποσό που οφείλει.
Ακόμα και αν ο Μάικ πληρώνει πραγματικά το έξοδο τον Φεβρουάριο, πρέπει να καταγραφεί τον Ιανουάριο.