GAAP – Liabilities – el

Λογιστική για Υποχρεώσεις

Κάθε επιχείρηση χρειάζεται κεφάλαιο για να αγοράσει περιουσιακά στοιχεία όπως αποθέματα, γη και εξοπλισμό. Χρειάζονται επίσης μετρητά για να διαχειριστούν έξοδα όπως η πληρωμή υπαλλήλων. Πώς συγκεντρώνουν οι εταιρείες τα χρήματα που χρειάζονται για να λειτουργήσουν; Η απάντηση είναι μέσω ενός μείγματος υποχρεώσεων (δανεισμός χρημάτων) και μετοχικού κεφαλαίου (πώληση μετοχών ιδιοκτησίας της εταιρείας). Οι υποχρεώσεις και το μετοχικό κεφάλαιο αποτελούν τη δεξιά πλευρά της θεμελιώδους λογιστικής εξίσωσης:

Περιουσιακά Στοιχεία = Υποχρεώσεις + Μετοχικό Κεφάλαιο Μετόχων

Αυτό το άρθρο θα επικεντρωθεί στις υποχρεώσεις και τη λογιστική τους μεταχείριση σύμφωνα με τα GAAP, καλύπτοντας τις τρέχουσες υποχρεώσεις και τις εκδόσεις μακροπρόθεσμων ομολόγων.

Τρέχουσες Υποχρεώσεις

Οι τρέχουσες υποχρεώσεις ορίζονται ως οποιαδήποτε υποχρέωση που λήγει εντός ενός έτους. Αυτό περιλαμβάνει συνήθως τους λογαριασμούς πληρωτέους, τις συσσωρεύσεις και τα βραχυπρόθεσμα χρέη. Αυτό δεν περιορίζεται σε χρέη που εκδόθηκαν αρχικά με όρο κάτω από ένα έτος—τα μακροπρόθεσμα χρέη γίνονται τρέχουσες υποχρεώσεις μόλις φτάσουν το ένα έτος μέχρι τη λήξη. Αναφέρονται τότε ως η “τρέχουσα μερίδα” του μακροπρόθεσμου χρέους.

Σε αντίθεση με τους λογαριασμούς περιουσιακών στοιχείων, μια χρέωση σε λογαριασμό υποχρεώσεων μειώνει τον λογαριασμό αντί να τον αυξάνει. Αντίστοιχα, μια πίστωση σε μια υποχρέωση αυξάνει τον λογαριασμό. Αυτό έχει νόημα από την προοπτική ότι η δεξιά πλευρά του ισολογισμού (υποχρεώσεις και μετοχικό κεφάλαιο) είναι υποχρεώσεις προς την εταιρεία, και επομένως θα πρέπει να λαμβάνουν την αντίθετη μεταχείριση από την αριστερή πλευρά με τα περιουσιακά στοιχεία.

Λογαριασμοί Πληρωτέοι

Οι καταχωρίσεις ημερολογίου για τους λογαριασμούς πληρωτέους είναι αρκετά απλές. Υπάρχουν δύο κύριες καταχωρίσεις που αφορούν τον λογαριασμό: η αρχική πίστωση στους λογαριασμούς πληρωτέους και αργότερα η πληρωμή μετρητών που αποπληρώνει την υποχρέωση. Ας πούμε ότι κατέχω μια εταιρεία υποδημάτων και έχω αγοράσει αποθέματα αξίας $10,000 χρησιμοποιώντας $5,000 σε μετρητά και $5,000 σε πίστωση. Η αρχική καταχώριση θα είναι ως εξής:

Όταν τελικά πληρώσουμε τον προμηθευτή για τα $5,000 που αγοράσαμε με πίστωση, η εξής καταχώριση θα εφαρμοστεί:

 Η χρέωση των $5,000 μειώνει τους λογαριασμούς πληρωτέους πίσω στο μηδέν και μένουμε με ένα υπόλοιπο $0 στους λογαριασμούς πληρωτέους (υποθέτοντας ότι δεν υπάρχουν περαιτέρω αγορές με πίστωση).

Τόκοι και Ενοίκια Πληρωτέα

Ορισμένες άλλες υποχρεώσεις “πληρωτέες”, συμπεριλαμβανομένων των τόκων πληρωτέων και των ενοικίων πληρωτέων, έχουν σχεδόν πανομοιότυπες καταχωρίσεις ημερολογίου με τους λογαριασμούς πληρωτέους και επομένως χρησιμεύουν ως μια καλή βασική δομή. Αυτοί οι λογαριασμοί όπου έχει προκύψει μια δαπάνη αλλά δεν έχει ακόμη πληρωθεί είναι γνωστοί ως συσσωρεύσεις. Να ένα παράδειγμα: αν η επιχείρηση υποδημάτων μου δανείστηκε $100,000 για ένα έτος με επιτόκιο 8% στις 1 Δεκεμβρίου 2016, ποιο ποσό πρέπει να “συσσωρεύσουμε” ή να αναγνωρίσουμε ως δαπάνη τόκων στις 31 Δεκεμβρίου 2016;

Το πρώτο βήμα είναι να υπολογίσουμε το ποσό των τόκων που οφείλονται για ολόκληρο το έτος. Αυτό γίνεται πολλαπλασιάζοντας $100,000 * 8% για να φτάσουμε σε μια δαπάνη $8,000. Ωστόσο, η έννοια της αντιστοίχισης επιβάλλει να αναγνωρίζουμε τις δαπάνες καθώς προκύπτουν, και δεν έχουμε προκύψει ολόκληρο το έτος τόκων. Αντίθετα, το επόμενο βήμα είναι να υπολογίσουμε το κλάσμα του έτους για το οποίο πληρώνουμε τόκους. Σε αυτή την περίπτωση, παίρνουμε έναν μήνα (επειδή έχουμε κρατήσει το χρέος μόνο κατά τον Δεκέμβριο) διαιρεμένο με τους δώδεκα μήνες ενός ολόκληρου έτους για να φτάσουμε σε μια τιμή 1/12. Τέλος, παίρνουμε 1/12 * $8,000 για να καταλήξουμε ότι το συσσωρευμένο ποσό μας πρέπει να είναι $667.

Έκδοση Σημειώματος 1/12/2016

Συσσώρευση Τόκων 31/12/2016

Η καταχώριση συσσώρευσης θα είναι ταυτόσημη κάθε μήνα από τον Ιανουάριο έως τον Οκτώβριο, καθώς η εταιρεία συσσωρεύει μια μηνιαία δαπάνη τόκων κατά την κάθε περίοδο. Εάν οι τόκοι σε μετρητά είναι οφειλόμενοι όταν το σημείωμα λήξει τον Δεκέμβριο του 2017, οι εξής καταχωρίσεις θα είναι απαραίτητες στις 30 Νοεμβρίου 2017:

Συσσώρευση Τόκων 31/12/2016

Αποπληρωμή Σημειωμάτων και Τόκων 30/11/2017

Αυτό συσσωρεύει την τελευταία μας περίοδο τόκων πριν από την καταχώριση της πληρωμής μετρητών του σημειώματος και των τόκων.

Μακροπρόθεσμο Χρέος

Συχνά είναι πιο πρακτικό για τις εταιρείες να εκδίδουν χρέος που δεν χρειάζεται να αποπληρωθεί εντός ενός έτους. Οι εκδόσεις με λήξη μεταξύ ενός και δέκα ετών αναφέρονται συνήθως ως “σημειώματα”, ενώ αυτές που είναι πάνω από δέκα χρόνια ονομάζονται “ομόλογα”.

Όταν μια εταιρεία εκδίδει μακροπρόθεσμο χρέος, το μέρος που αγοράζει το χρέος (ο πιστωτής) δεν πληρώνει πάντα την ονομαστική αξία του ομολόγου. Εάν το χρέος εκδοθεί κάτω από την ονομαστική αξία, λέγεται ότι είναι σε “έκπτωση”, ενώ τα ομόλογα που εκδίδονται πάνω από την ονομαστική αξία είναι σε “προ premium”. Και τα δύο ομόλογα έκπτωσης και προ premium απαιτούν ειδική λογιστική μεταχείριση—θα δούμε παραδείγματα και των δύο.

Ομόλογα Έκπτωσης

Ας πούμε ότι στις 1 Ιανουαρίου 2017 η εταιρεία υποδημάτων εκδίδει $50,000 σε 8% 20ετή ομόλογα για $48,000—ομόλογα έκπτωσης. Η αρχική καταχώρηση στο ημερολόγιο θα είναι ως εξής:

Υποθέτοντας ότι η εταιρεία υποδημάτων δεν θα αθετήσει, στο τέλος των 20 ετών τα ομόλογα θα διαπραγματεύονται στην ονομαστική αξία (ή ίση με την ονομαστική αξία). Επομένως, πρέπει να αποσβέσουμε την έκπτωση σε ομόλογα πληρωτέα κατά τη διάρκεια της 20ετούς ζωής της έκδοσης. Συνήθως, οι εταιρείες το κάνουν με ημιετή καταχωρήσεις για να ταιριάζουν με τις ημιετείς πληρωμές τόκων στα ομόλογα. Χρησιμοποιώντας την ευθεία αποσβέση, η πρώτη μας καταχώρηση θα είναι ως εξής:

Οι τόκοι που πληρώνονται υπολογίζονται πολλαπλασιάζοντας την ονομαστική αξία των ομολόγων $50,000 επί 8% δια του δύο (για να ληφθούν υπόψη οι ημιετείς πληρωμές τόκων). Στη συνέχεια, για να υπολογίσουμε το ποσό της έκπτωσης που πρέπει να αποσβεστεί, αφαιρούμε την $50,000 ονομαστική αξία από την $48,000 τιμή έκδοσης για να πάρουμε το συνολικό ποσό έκπτωσης $2,000. Στη συνέχεια, καθώς πρέπει να αποσβέσουμε την έκπτωση σε 40 περιόδους πληρωμής (20 χρόνια επί δύο πληρωμές ανά έτος), παίρνουμε $2,000/40 και φτάνουμε σε $50 που πρέπει να αποσβεστεί ανά περίοδο. Ο λογαριασμός εξόδων τόκων είναι μια προσθήκη—προσθέτουμε $2,000 +$50 για να πάρουμε $2,050. Αυτή η καταχώρηση θα επαναληφθεί μέχρι να αποσβεστεί πλήρως η έκπτωση και τα ομόλογα να φτάσουν στη λήξη.

Ομόλογα Προ Premium

Τώρα, τι θα γινόταν αν τα ίδια ομόλογα ($50,000 ονομαστική αξία, 20 χρόνια μέχρι τη λήξη, 8% επιτόκιο) εκδίδονταν για $54,000; Αυτά θα ήταν ομόλογα προ premium, τα οποία έχουν ελαφρώς διαφορετικές καταχωρήσεις στο ημερολόγιο. Η καταχώρηση έκδοσης θα φαίνεται ως εξής:

Παρατηρήστε ότι το προ premium είναι λογαριασμός πίστωσης αντί για χρέωσης, και ότι αυτή τη φορά θα πρέπει να αποσβέσουμε το προ premium μέσω χρεωστικών καταχωρήσεων. Οι καταχωρήσεις αποσβέσεως θα είναι ως εξής:

Οι τόκοι που πληρώνονται είναι ακόμα 8% * $50,000 *1/2, και το προ premium που αποσβένεται υπολογίζεται παίρνοντας το $4,000 συνολικό προ premium δια του 40 περιόδων πληρωμής. Αφαιρούμε $100 από $2,000 για να πάρουμε την έξοδο τόκων $1,900.

Σημασία για τις Οικονομικές Καταστάσεις

Η έξοδος τόκων που εφαρμόζεται στις καταστάσεις εισοδήματος είναι ο λογαριασμός “έξοδος τόκων” από τις παραπάνω καταχωρήσεις μας, ΟΧΙ οι μετρητές τόκων που πληρώνονται. Επομένως, τα ομόλογα προ premium οδηγούν την εταιρεία να πληρώνει μεγαλύτερο ποσό μετρητών τόκων σε σχέση με το ποσό που καταχωρείται ως έξοδο, ενώ τα ομόλογα έκπτωσης προκαλούν υψηλότερη έξοδο από τα μετρητά που πληρώνονται. Αυτό αντιστοιχεί στο μεγαλύτερο ποσό μετρητών που συγκεντρώνεται από μια έκδοση προ premium και το χαμηλότερο ποσό που συγκεντρώνεται από εκδόσεις έκπτωσης.

Στον ισολογισμό, οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις αναφέρονται στην αξία τους, όχι στην ονομαστική αξία. Αυτό σημαίνει ότι για τα ομόλογα προ premium, ο ισολογισμός θα δείχνει τα ομόλογα στην ονομαστική αξία συν οποιοδήποτε μη αποσβεσμένο προ premium. Τα ομόλογα έκπτωσης θα εμφανίζονται στην ονομαστική αξία μείον οποιαδήποτε μη αποσβεσμένη έκπτωση.

Δοκιμαστική Εξέταση