GAAP – Σκοπός, Πλαίσιο και Όροι
Ποιες είναι οι στόχοι των χρηματοοικονομικών καταστάσεων; Πώς μπορούν οι λογιστές να επιτύχουν καλύτερα αυτούς τους στόχους; Αυτές είναι οι ερωτήσεις που έθεσε το Ομοσπονδιακό Συμβούλιο Λογιστικών Προτύπων (FASB) το 1976 όταν άρχισαν να αναπτύσσουν το εννοιολογικό πλαίσιο. Στόχος του FASB ήταν να προσδιορίσει τους στόχους και τις έννοιες που διέπουν την προετοιμασία και παρουσίαση των χρηματοοικονομικών αναφορών. Με άλλα λόγια, να παρέχει μια ραχοκοκαλιά για το χρηματοοικονομικό λογιστικό σύστημα. Το εννοιολογικό πλαίσιο δημιουργεί συνέπεια για τους καθοριστές προτύπων, τους προετοιμαστές, τους διευθυντές, τους ελεγκτές και άλλους χρήστες των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην εργασία τους. Αυτές οι διαφορετικές ομάδες χρησιμοποιούν το εννοιολογικό πλαίσιο για να θέσουν κανόνες, να ακολουθήσουν κανόνες, να διασφαλίσουν ότι οι κανόνες τηρούνται και να λαμβάνουν αποφάσεις με αυτοπεποίθηση.
Ο στόχος της χρηματοοικονομικής αναφοράς
Ο σκοπός της χρηματοοικονομικής αναφοράς είναι να παρέχει χρήστες με πληροφορίες σχετικά με μια εταιρεία.
Οι χρήστες είναι οι υπάρχοντες και οι δυνητικοί επενδυτές, δανειστές και πιστωτές. Οι χρηματοοικονομικές αναφορές βοηθούν τους χρήστες να λαμβάνουν αποφάσεις σχετικά με την παροχή πόρων, συνήθως μετρητών, σε μια εταιρεία. Οι επενδυτές επιδιώκουν να αγοράσουν μετοχές (ή ιδιοκτησία της εταιρείας), που θα τους επιτρέψει να συμμετάσχουν στα κέρδη της εταιρείας. Οι δανειστές επιδιώκουν να δανείσουν χρήματα στην εταιρεία, τα οποία θα αποπληρωθούν μαζί με τόκους. Αυτό είναι σημαντικό γιατί οι εταιρείες χρειάζονται μετρητά για να υποστηρίξουν την ανάπτυξή τους και οι χρήστες πρέπει να μπορούν να δουν ότι τα μετρητά τους θα βοηθήσουν στην υποστήριξη αυτής της ανάπτυξης. Η χρηματοοικονομική αναφορά θα πρέπει να επικεντρώνεται στις ανάγκες των πιο σημαντικών χρηστών – εκείνων που επιδιώκουν να παρέχουν πόρους σε μια εταιρεία για να κερδίσουν τόκους ή να κάνουν κέρδος.
Θεμελιώδεις Ποιοτικές Χαρακτηριστικές
Ποιες πληροφορίες θα πρέπει να μετρώνται, να αναφέρονται, να αποκαλύπτονται και πώς θα πρέπει να παρουσιάζονται αυτές οι πληροφορίες στις χρηματοοικονομικές αναφορές;
Το εννοιολογικό πλαίσιο καλύπτει τις ποιοτικές χαρακτηριστικές των λογιστικών πληροφοριών που διαφοροποιούν τις πιο σημαντικές από τις λιγότερο σημαντικές πληροφορίες.
Οι χρηματοοικονομικές πληροφορίες είναι χρήσιμες όταν είναι και σχετικές και αναπαριστώνται πιστά. Με τον προσδιορισμό και την επέκταση αυτών των χαρακτηριστικών, η κατηγοριοποίηση των πληροφοριών ως σημαντικών ή λιγότερο σημαντικών γίνεται πιο αντικειμενική για όλους, και οι διαφορετικές χρηματοοικονομικές αναφορές μπορούν να συγκριθούν άμεσα.
Σχετικότητα
Για να είναι οι πληροφορίες σχετικές, πρέπει να είναι ικανές να επηρεάσουν μια απόφαση. Υπάρχουν τρία συστατικά σχετικών πληροφοριών: προβλεπτική αξία, επιβεβαιωτική αξία, και ουσιώδης σημασία.
Προβλεπτική Αξία
Η προβλεπτική αξία είναι σχετική γιατί βοηθά τους χρήστες να προβλέψουν και να θέσουν τις δικές τους προσδοκίες για το μέλλον.
Επιβεβαιωτική Αξία
Η επιβεβαιωτική αξία είναι σχετική γιατί παρέχει ανατροφοδότηση που επιτρέπει στους χρήστες να επιβεβαιώσουν ή να διορθώσουν τις προηγούμενες προσδοκίες τους.
Ουσιώδης Σημασία
Η ουσιώδης σημασία είναι σχετική γιατί περιλαμβάνει πληροφορίες που μπορούν να κάνουν τη διαφορά στην απόφαση των χρηστών.
Πιστή Αναπαράσταση
Για να είναι οι πληροφορίες πιστής αναπαράστασης, οι αναφερόμενες πληροφορίες πρέπει να ταιριάζουν με ό,τι υπήρχε ή συνέβη πραγματικά. Υπάρχουν τρία συστατικά πιστής αναπαράστασης: πληρότητα, ουδετερότητα, και ελεύθερες από σφάλματα.
Πληρότητα
Η πληρότητα σημαίνει ότι παρέχονται όλες οι απαραίτητες πληροφορίες και καμία από αυτές δεν παραλείπεται.
Ουδετερότητα
Η ουδετερότητα σημαίνει ότι η εταιρεία πρέπει να παρουσιάσει τις πληροφορίες όπως είναι; τα αποτελέσματα δεν μπορούν να παραποιηθούν ώστε να φαίνονται καλύτερα ή χειρότερα από ό,τι είναι στην πραγματικότητα.
Ελεύθερες από Σφάλματα
Ελεύθερες από σφάλματα σημαίνει ότι οι πληροφορίες είναι ακριβείς και σωστές.
Στοιχεία
Όλες οι χρηματοοικονομικές αναφορές αποτελούνται από ορισμένα από τα ίδια βασικά στοιχεία, ανεξαρτήτως του τύπου της εταιρείας που αναφέρεται.
Περιουσιακά Στοιχεία
Τα περιουσιακά στοιχεία είναι πόροι που προκύπτουν από παρελθόντα γεγονότα ή συναλλαγές στις οποίες αναμένονται μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Τα περιουσιακά στοιχεία μπορεί να είναι βραχυπρόθεσμα (μετρητά, απαιτήσεις, προπληρωμένα περιουσιακά στοιχεία) ή μακροπρόθεσμα (κτίρια, γη, εξοπλισμός γραφείου), αλλά σε κάθε περίπτωση, θα ωφελήσουν την εταιρεία στο μέλλον.
Υποχρεώσεις
Οι υποχρεώσεις προκύπτουν από ένα παρελθόν γεγονός που δημιούργησε μια υποχρέωση. Μια υποχρέωση σημαίνει συνήθως ότι η εταιρεία πρέπει να μεταφέρει περιουσιακά στοιχεία (συνήθως μετρητά) ή να παρέχει μια υπηρεσία για να τακτοποιήσει την υποχρέωση. Οι υποχρεώσεις μπορεί επίσης να είναι βραχυπρόθεσμες (ληξιπρόθεσμες σε λιγότερο από 12 μήνες) ή μακροπρόθεσμες (ληξιπρόθεσμες σε περισσότερους από 12 μήνες).
Ίδια Κεφάλαια
Τα ίδια κεφάλαια είναι πόσο αξίζει η εταιρεία στους μετόχους της, και αυτό υπολογίζεται αφαιρώντας τις υποχρεώσεις της εταιρείας από τα περιουσιακά της στοιχεία. Αυτό σημαίνει ότι αν κατέχετε μια εταιρεία που έχει 100.000 δολάρια σε περιουσιακά στοιχεία και 70.000 δολάρια σε υποχρεώσεις, τότε τα ίδια κεφάλαιά σας πρέπει να είναι 30.000 δολάρια. Αν πουλήσετε τα περιουσιακά σας στοιχεία και τακτοποιήσετε το χρέος σας, θα σας μείνουν τα ίδια κεφάλαια των 30.000 δολαρίων.
Έσοδα
Τα έσοδα είναι εισροές περιουσιακών στοιχείων από όταν μια εταιρεία πωλεί αγαθά ή υπηρεσίες που συνεχίζουν τις κύριες δραστηριότητές της. Για παράδειγμα, η πηγή εσόδων της McDonald’s προέρχεται από την πώληση χάμπουργκερ. Τα έσοδα προκύπτουν από ό,τι κάνει μια εταιρεία για να “βιοποριστεί.”
Έξοδα
Οι δαπάνες είναι εκροές που προκύπτουν από τη χρήση περιουσιακών στοιχείων, την αύξηση υποχρεώσεων ή και τα δύο. Απλά, οι δαπάνες είναι το κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας (πρέπει να ξοδέψεις χρήματα για να κερδίσεις χρήματα!).
Κέρδη
Τα κέρδη αυξάνουν την καθαρή θέση μιας εταιρείας, αλλά σε αντίθεση με τα έσοδα, τα κέρδη είναι παρεπόμενα. Για παράδειγμα, ας πούμε ότι η McDonald’s ξοδεύει 200.000 δολάρια για να αγοράσει γη για να χτίσει ένα νέο εστιατόριο. Ωστόσο, ένα χρόνο αργότερα, η εταιρεία αποφασίζει να μην χτίσει σε αυτό το οικόπεδο και το πουλάει για 220.000 δολάρια. Αυτό δίνει στην McDonald’s ένα κέρδος 20.000 δολαρίων από την πώληση. Αυτή η πώληση θεωρείται παρεπόμενη επειδή η McDonald’s είναι στην επιχείρηση πώλησης χάμπουργκερ, όχι γης. Σε αυτή την περίπτωση, η καθαρή θέση αυξάνεται, αλλά τα έσοδα δεν αυξάνονται.
Ζημίες
Οι ζημίες μειώνουν την καθαρή θέση μιας εταιρείας και, όπως τα κέρδη, οι ζημίες προκύπτουν από μια παρεπόμενη συναλλαγή. Επομένως, αν η McDonald’s αγοράσει γη για 200.000 δολάρια και πουλήσει αυτή τη γη για 180.000 δολάρια ένα χρόνο αργότερα, το αποτέλεσμα θα είναι μια ζημία 20.000 δολαρίων για την εταιρεία. Αυτό συμβαίνει επειδή η McDonald’s είναι στην επιχείρηση χάμπουργκερ, όχι στην επιχείρηση ακινήτων.
Υποθέσεις
Υπάρχουν επίσης κάποιες υποθέσεις που γίνονται κατά την προετοιμασία οικονομικών εκθέσεων, καθεμία από τις οποίες είναι ζωτικής σημασίας όταν προσπαθείς να συγκρίνεις διαφορετικές εταιρείες.
Οικονομική Οντότητα
Η οικονομική οντότητα υποθέτει ότι η εταιρεία είναι μια ξεχωριστή οντότητα. Με άλλα λόγια, ο ιδιοκτήτης μιας επιχείρησης είναι μια ξεχωριστή οντότητα από την εταιρεία του.
Διαρκής Επιχείρηση
Η διαρκής επιχείρηση υποθέτει ότι η εταιρεία θα συνεχίσει να λειτουργεί για πάντα, εκτός αν υπάρχουν πληροφορίες αντίθετες σε αυτή την υπόθεση. Αυτό είναι σημαντικό γιατί καταγράφουμε τα μακροπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία στην αξία κτήσης και τα αποσβένουμε κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής τους. Κάνοντας αυτό, πρέπει να υποθέσουμε ότι η εταιρεία θα είναι γύρω αρκετά ώστε να το κάνει αυτό και δεν σχεδιάζει απλώς να πουλήσει περιουσιακά στοιχεία μετά από μια συγκεκριμένη χρονική περίοδο.
Νομισματική Μονάδα
Η νομισματική μονάδα υποθέτει ότι το χρήμα είναι η σταθερά στην λογιστική; τα πάντα στις οικονομικές καταστάσεις πρέπει να εκφράζονται σε δολάρια ή “νομισματικούς όρους”. Αν μια οικονομική δραστηριότητα δεν μπορεί να εκφραστεί σε δολάρια, δεν καταγράφεται. Επιπλέον, αυτό υποθέτει ότι το δολάριο ΗΠΑ είναι σταθερό, επομένως δεν χρειάζονται προσαρμογές για τον πληθωρισμό.
Περιοδικότητα
Η περιοδικότητα υποθέτει ότι η εταιρεία μπορεί να διαιρέσει τις συνεχιζόμενες δραστηριότητες σε συγκεκριμένες χρονικές περιόδους. Συνήθως, οι εταιρείες θα αναφέρουν τα αποτελέσματά τους μηνιαία, τριμηνιαία και ετησίως. Αυτό επιτρέπει στους χρήστες να συγκρίνουν τα αποτελέσματα από μια περίοδο στην άλλη.
Αρχές
Υπάρχουν επίσης κάποιες βασικές αρχές στη λήψη αυτών των μετρήσεων, οι οποίες αφορούν το πώς μπορείς να υποθέσεις ότι οι αξίες αλλάζουν με την πάροδο του χρόνου. Οποιεσδήποτε αλλαγές σε αυτές τις βασικές αρχές μεταξύ των εταιρειών θα καθιστούσαν εντελώς αδύνατη τη άμεση σύγκριση των οικονομικών τους καταστάσεων.
Αρχή Μέτρησης
Η αρχή μέτρησης περιλαμβάνει συνήθως την ιστορική αξία και την εύλογη αξία.
Ιστορική Αξία
Η ιστορική αξία αναφέρει τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις με βάση το κόστος αγοράς τους, αλλιώς γνωστό ως κόστος κτήσης. Για παράδειγμα, αν αγοράσεις γη για 200.000 δολάρια, δέκα χρόνια αργότερα, θα αναφέρεις αυτή τη γη στα 200.000 δολάρια.
Εύλογη Αξία
Η εύλογη αξία μετρά τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις με βάση την τρέχουσα αξία τους. Αυτό σημαίνει ότι αν αγοράσεις γη για 200.000 δολάρια, αλλά δέκα χρόνια αργότερα μπορείς να την πουλήσεις για 220.000 δολάρια, θα αναφέρεις αυτή τη γη για 220.000 δολάρια. Σκέψου την ιστορική αξία ως “πόσα πλήρωσες;” και την εύλογη αξία ως “πόσο αξίζει;” όταν μετράς περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις.
Αναγνώριση Εσόδων
Η αρχή αναγνώρισης εσόδων περιγράφει πώς μια εταιρεία καταγράφει τα έσοδά της. Σύμφωνα με αυτή την αρχή, τα έσοδα καταγράφονται στην περίοδο που κερδίζονται και όχι απαραίτητα όταν λαμβάνονται μετρητά. Αυτό είναι σημαντικό να κατανοηθεί όταν οι πελάτες σου πληρώνουν με πίστωση. Ακόμα και αν δεν έχεις μετρητά στα χέρια σου, έχεις κερδίσει τα έσοδα και επομένως πρέπει να τα καταγράψεις εκείνη την ημέρα (όχι την ημέρα που λαμβάνεις την πληρωμή!).
Αρχή Αντιστοίχισης
Ακριβώς όπως η αναγνώριση εσόδων, η αρχή αντιστοίχισης μας λέει να καταγράφουμε τις δαπάνες όταν προκύπτουν και όχι απαραίτητα όταν πληρώνονται μετρητά. Αν αγοράσεις προμήθειες, για παράδειγμα, με πίστωση, έχεις ήδη προκύψει μια δαπάνη και επομένως πρέπει να την καταγράψεις εκείνη την ημέρα.
Πλήρης Αποκάλυψη
Η αρχή πλήρους αποκάλυψης δηλώνει ότι οποιαδήποτε πληροφορία που θα επηρεάσει την κατανόηση των χρηστών για την οικονομική κατάσταση θα πρέπει να περιλαμβάνεται. Ωστόσο, αυτή η πληροφορία θα μπορούσε να συνεχιστεί επ’ αόριστον, και έτσι οι λογιστές πρέπει να θέσουν ένα όριο κάπου. Αυτό σημαίνει ότι περιλαμβάνεις μόνο πληροφορίες που είναι πιθανό να έχουν σημαντική επίδραση στην εταιρεία. Όπως σημειώσαμε παραπάνω, μια σημαντική επίδραση υποδηλώνει ότι η πληροφορία θα μπορούσε να κάνει τη διαφορά στην απόφαση του χρήστη.
Λογιστική βάσει Σωρευτικής ή Λογιστική βάσει Μετρητών
Οι εταιρείες πρέπει να ακολουθούν ισχυρή αναγνώριση εσόδων, αλλά πώς μπορούν να καταλάβουν ακριβώς πότε τα έσοδα “κερδίζονται”; Αυτή είναι η κεντρική ερώτηση που αντιμετωπίζεται επιλέγοντας μεταξύ λογιστικής βάσει σωρευτικής ή λογιστικής βάσει μετρητών.
Λογιστική βάσει Σωρευτικής
Η λογιστική βάσει σωρευτικής καταγράφει τα έσοδα στην κατάσταση αποτελεσμάτων όταν ολοκληρώνεται η εργασία και καταγράφει τις δαπάνες όταν προκύπτουν.
Λογιστική βάσει Μετρητών
Η λογιστική βάσει μετρητών καταγράφει τα έσοδα στην κατάσταση αποτελεσμάτων μόνο όταν λαμβάνονται μετρητά και καταγράφει τις δαπάνες μόνο όταν πληρώνονται μετρητά. Για παράδειγμα, αν ο γείτονάς σου σου πληρώσει 20 δολάρια την Παρασκευή για να βγάλεις βόλτα τον σκύλο του το Σάββατο και την Κυριακή, πιθανότατα θα θεωρήσεις ότι είσαι 20 δολάρια πλουσιότερος την Παρασκευή.
Αυτή η υπόθεση είναι σωστή στη λογιστική βάσει μετρητών γιατί έλαβες τα χρήματα την Παρασκευή. Ωστόσο, στη λογιστική βάσει σωρευτικής, δεν έχεις κερδίσει κανένα χρήμα μέχρι να έχεις βγάλει επιτυχώς τον σκύλο βόλτα την Κυριακή. Μπορείς να θεωρήσεις ότι είσαι 20 δολάρια πλουσιότερος μόνο αφού έχεις ολοκληρώσει την υποχρέωσή σου προς τον γείτονά σου.