Κοστολόγηση

Ο τομέας της λογιστικής συνήθως χωρίζεται σε δύο περιοχές, τη χρηματοοικονομική λογιστική και την κοστολόγηση (ή διοικητική λογιστική). Ενώ ο σκοπός της χρηματοοικονομικής λογιστικής είναι να αναφέρει τα αποτελέσματα και τη θέση μιας επιχείρησης σε εξωτερικά μέρη, η κοστολόγηση επικεντρώνεται στην εσωτερική αναφορά με σκοπό τη βελτίωση της λήψης αποφάσεων από τη διοίκηση. Αυτό σημαίνει ότι η κοστολόγηση είναι προσανατολισμένη στο μέλλον, σε αντίθεση με τη χρηματοοικονομική λογιστική που είναι κυρίως προσανατολισμένη στο παρελθόν.

Ως περαιτέρω διάκριση, οι λογαριασμοί κόστους δεν απαιτείται να τηρούν τα GAAP όπως οι χρηματοοικονομικοί ομόλογοί τους. Αυτό συμβαίνει επειδή εκτελούν αναλύσεις κυρίως για να βοηθήσουν τις ομάδες διοίκησης, οι οποίες δεν χρειάζονται την ίδια τυποποιημένη αναφορά που είναι η εξωτερική απαίτηση. Αυτό σημαίνει επίσης ότι η κοστολόγηση περιλαμβάνει κάποιες διαφορετικές μετρήσεις από τη χρηματοοικονομική λογιστική. Για παράδειγμα, φυσικές μετρήσεις όπως οι μονάδες που παράγονται ανά ώρα μπορεί να χρησιμοποιηθούν στην κοστολόγηση που δεν θα εμφανίζονταν ποτέ σε καμία χρηματοοικονομική κατάσταση.

Για να δούμε πώς χρησιμοποιείται αυτό στον πραγματικό κόσμο, ρίξτε μια ματιά σε δύο βασικές έννοιες κοστολόγησης: η κατανομή κόστους και η ανάλυση κόστους-όγκου-κέρδους.

Κατανομή Κόστους

Απλά, ο σκοπός της κατανομής κόστους είναι να αναθέσει κόστη σε ξεχωριστές εργασίες ή τμήματα εντός μιας εταιρείας. Για παράδειγμα, οι λογιστές κόστους της Ford ( F ) μπορεί να θέλουν να διαχωρίσουν ποια κόστη πηγαίνουν στα τμήματα αυτοκινήτων, SUV και φορτηγών τους προκειμένου να προσδιορίσουν ποιο είναι το πιο κερδοφόρο ή ποιο έχει τη δυνατότητα να γίνει πιο αποδοτικό.

Στην κοστολόγηση, υπάρχουν δύο κατηγορίες κόστους: άμεσο και έμμεσο.

Άμεσες Δαπάνες

Οι άμεσες δαπάνες, συμπεριλαμβανομένων των άμεσων υλικών και της άμεσης εργασίας, δεν απαιτούν καμία υπολογιστική κατανομή επειδή μπορούν να εφαρμοστούν άμεσα στην εργασία ή το τμήμα τους. Το κόστος μετάλλου και εξαρτημάτων που χρησιμοποιούνται για ένα φορτηγό F-150 μπορεί εύκολα να αποδοθεί στο τμήμα φορτηγών, όπως και οι ώρες εργασίας που δαπανώνται για την κατασκευή του φορτηγού.

Έμμεσες Δαπάνες

Ωστόσο, οι έμμεσες δαπάνες, όπως το κόστος κατασκευής και συντήρησης εργοστασίων ή οι μισθοί διευθυντών, είναι πιο δύσκολο να κατανεμηθούν. Συνήθως, αυτό που θα κάνει μια εταιρεία είναι να προσδιορίσει έναν παράγοντα κόστους για κάθε κόστος. Οι παράγοντες κόστους είναι δραστηριότητες που προκαλούν την εμφάνιση κόστους—πιθανώς στοιχεία όπως οι ώρες μηχανών, οι ώρες εργασίας ή η επιφάνεια που χρησιμοποιείται. Μια βασική εργασία για έναν λογιστή κόστους είναι να επιλέξει τον παράγοντα κόστους που προβλέπει πιο ακριβώς τα πραγματικά κόστη.

Ας πούμε ότι διαχειριζόμαστε ένα εργοστάσιο ψωμιού και έχουμε τρία τμήματα: ψωμί, μπισκότα και κέικ. Έχουμε επιλέξει τις ώρες μηχανών ως τον παράγοντα κόστους για τις έμμεσες δαπάνες μας. Το 2017, το εργοστάσιο λειτουργεί στο εξής επίπεδο δραστηριότητας:

Στο τέλος της χρονιάς, η εταιρεία μας έχει επιβαρυνθεί με $180,000 έμμεσες δαπάνες (ενοίκιο, μισθοί διευθυντών, κ.λπ.). Για να προσδιορίσουμε το ποσό που κατανεμήθηκε στο τμήμα ψωμιού, θα πάρουμε 2200 ώρες (το ποσό του παράγοντα κόστους που χρησιμοποιείται από τις μηχανές ψωμιού) διαιρεμένο με 5000 ώρες (το συνολικό ποσό του παράγοντα κόστους που χρησιμοποιείται από ολόκληρο το εργοστάσιο) για να πάρουμε 44%. Στη συνέχεια, πολλαπλασιάζουμε αυτή την τιμή με $180,000 έμμεσες δαπάνες για να πάρουμε $79,200 που κατανεμήθηκαν στο τμήμα ψωμιού.

2200 ώρες μηχανών ψωμιού/ 5000 συνολικές ώρες μηχανών = 44%

44% *$180,000 έμμεσες δαπάνες = $79,200 που κατανεμήθηκαν στο τμήμα ψωμιού

Μέσω παρόμοιων υπολογισμών, μπορούμε να κατανεμήσουμε 30% των δαπανών στα μπισκότα και 26% των δαπανών στα κέικ, φτάνοντας σε κατανομές $54,000 και $46,800 αντίστοιχα.

Ανάλυση Κατανομής Κόστους

Όσον αφορά τα συμπεράσματα, αυτή η ανάλυση μας λέει ότι το τμήμα ψωμιού είναι υπεύθυνο για το μεγαλύτερο ποσοστό των ωρών μηχανών μας και αντιπροσωπεύει το μεγαλύτερο ποσοστό των δαπανών. Ανάλογα με το επίπεδο εσόδων που προκύπτει από τις πωλήσεις ψωμιού, η διοίκηση μπορεί να επιδιώξει να καταστήσει την παραγωγή ψωμιού πιο αποδοτική.

Οι εταιρείες συνήθως δοκιμάζουν πολλούς παράγοντες κόστους πριν λάβουν μια τελική απόφαση. Για παράδειγμα, σε αυτό το παράδειγμα η διοίκηση μπορεί να εξετάσει την επιφάνεια του εργοστασίου που καταλαμβάνουν οι μηχανές ψωμιού σε σύγκριση με τις μηχανές κέικ και μπισκότων, καθώς ο χώρος θα μπορούσε να είναι ένας λογικός προγνωστικός παράγοντας των δαπανών για θέρμανση, φωτισμό και συντήρηση του εργοστασίου. Αυτός είναι ένας από τους λόγους για τους οποίους η κοστολόγηση δεν μπορεί να είναι συμμορφωμένη με τα GAAP – υπάρχει μια εγγενής υποκειμενικότητα που πρέπει να κάνει η διοικητική ομάδα όταν αποφασίζει πώς να κατανεμηθούν εσωτερικά τα κόστη τους, έτσι ώστε οι εξωτερικοί παρατηρητές να μην μπορούν ποτέ να συγκρίνουν τους λογαριασμούς κόστους δύο εταιρειών “μήλα με μήλα”.

Κόστος-Όγκος-Κέρδος

Η ανάλυση Κόστους-Όγκου-Κέρδους (CVP) είναι μια διαδικασία που χρησιμοποιείται για να προβλέψει την μελλοντική χρηματοοικονομική απόδοση δεδομένων διαφόρων επιπέδων παραγωγής. Ο βασικός τύπος που εμπλέκεται στην ανάλυση CVP είναι ο εξής:

Προ φόρων Κέρδος = (Τιμή * Μονάδες) – (Μεταβλητό Κόστος ανά Μονάδα * Μονάδες) – Σταθερές Δαπάνες

ή

Προ φόρων Κέρδος = Έσοδα – Μεταβλητές Δαπάνες – Σταθερές Δαπάνες

Αυτός ο τύπος είναι μια απλοποιημένη έκδοση μιας κατάστασης εισοδήματος. Παρατηρήστε ότι αντί να απαριθμεί κάθε στοιχείο (κόστος πωληθέντων αγαθών, απόσβεση, κ.λπ.), αυτός ο τύπος κατατάσσει όλα τα κόστη ως είτε σταθερά είτε μεταβλητά. Αυτό είναι εξαιρετικά χρήσιμο όσον αφορά την επιτρέποντας στους λογιστές κόστους να προβλέπουν το βαθμό στον οποίο μια εταιρεία θα είναι πιο ή λιγότερο κερδοφόρα δεδομένης μιας συγκεκριμένης αλλαγής στο επίπεδο παραγωγής, αλλά είναι επίσης κάπως απλοϊκό. Σε μια πραγματική εταιρεία, μπορεί να είναι δύσκολο να προσδιοριστεί αν ορισμένα κόστη είναι σταθερά ή μεταβλητά. Ωστόσο, η CVP παρέχει μια χρήσιμη θεωρητική καθοδήγηση ανεξαρτήτως.

Εφαρμογή CVP

Μια κοινή χρήση της CVP είναι να αναλύσει πόσο θα επηρεάσει η αύξηση της παραγωγής τα κέρδη. Ας πούμε ότι το εργοστάσιό μας είχε τα εξής δεδομένα ψωμιού για το 2016:

Χρησιμοποιώντας την εξίσωση CVP, μπορούμε εύκολα να προσδιορίσουμε το προ φόρων κέρδος:

($4 έσοδα ανά μονάδα * 100,000 μονάδες) – ($2 μεταβλητό κόστος ανά μονάδα * 100,000 μονάδες) – $150,000 σταθερό κόστος = $50,000 προ φόρων κέρδος

Δεδομένου ότι σε αυτό το παράδειγμα τα έσοδα ανά μονάδα είναι μεγαλύτερα από το μεταβλητό κόστος ανά μονάδα, η αύξηση των πωλήσεων θα αυξήσει το κέρδος και το αντίστροφο. Μια άλλη ενδιαφέρουσα εφαρμογή του CVP είναι να βρούμε το σημείο ισορροπίας, ή το επίπεδο παραγωγής που απαιτείται για να παραχθεί κέρδος $0.

Για να βρούμε το σημείο ισορροπίας, πρέπει να θέσουμε το κέρδος ίσο με το μηδέν στην εξίσωση CVP και στη συνέχεια να λύσουμε για τις μονάδες (χρησιμοποιούμε τη μεταβλητή x για να αναπαραστήσουμε τις μονάδες εδώ):

$0 = 4x – 2x – $150,000

$150,000 = 2x

x = 75,000 μονάδες

Επομένως, πρέπει να πουλήσουμε 75,000 μονάδες για να φτάσουμε στο σημείο ισορροπίας στη διαίρεση ψωμιού. Παρατηρήστε ότι όταν λύνουμε για x, απλοποιούμε και μπορούμε να πάρουμε μια πιο άμεση φόρμουλα για το σημείο ισορροπίας:

Μονάδες Ισορροπίας = Σταθερά Κόστη / (Έσοδα ανά μονάδα – Μεταβλητό Κόστος ανά μονάδα)

Ο τελευταίος όρος σε αυτή την εξίσωση (Έσοδα ανά μονάδα – Μεταβλητό Κόστος ανά μονάδα) αναφέρεται συχνά ως το περιθώριο συμβολής ανά μονάδα, καθώς περιγράφει το ποσό ανά μονάδα που πωλείται και το οποίο έχει διαθέσιμο μια εταιρεία για να συμβάλει στην κάλυψη των σταθερών εξόδων.

CVP, Περιθώρια και Εφαρμογές Σημείου Ισορροπίας

Σε απλές περιπτώσεις, τα Μεταβλητά Κόστη ανά Μονάδα είναι σταθερά, αλλά στον πραγματικό κόσμο τείνουν να ακολουθούν ένα σχήμα “U” καθώς μια εταιρεία αυξάνει την παραγωγή. Καθώς η εταιρεία αυξάνει την παραγωγή, τα μεταβλητά κόστη αρχίζουν να μειώνονται.

Φανταστείτε αν διευθύνατε το δικό σας αρτοποιείο – Αν ψήνετε μόνο 2 φραντζόλες ψωμιού την εβδομάδα, θα χρειαστεί να αγοράσετε μόνο μια μικρή σακούλα αλευριού από το τοπικό παντοπωλείο. Μόλις φτάσετε στις 20 φραντζόλες, πιθανότατα θα αγοράζετε αλεύρι σε σακούλες 25 λιβρών – και αν κοιτάξετε τις ετικέτες στο παντοπωλείο, θα δείτε ότι οι μεγαλύτερες σακούλες κοστίζουν λιγότερο ανά λίβρα. Μόλις αρχίσετε να παράγετε 200 φραντζόλες την εβδομάδα, μπορεί να παραλείψετε εντελώς το παντοπωλείο και να συνεργαστείτε απευθείας με έναν χονδρέμπορο, μειώνοντας ακόμη περισσότερο την τιμή εισόδου σας. Αυτό ονομάζεται “Οικονομίες Κλίμακας”.

Δυσχέρειες Κλίμακας

Σε ένα συγκεκριμένο σημείο, θα αρχίσετε επίσης να αντιμετωπίζετε “Δυσχέρειες Κλίμακας”, όπου το μεταβλητό κόστος ανά μονάδα αρχίζει να αυξάνεται. Ένα από αυτά είναι καθαρά ο αριθμός των ωρών εργασίας που δαπανώνται για το ψήσιμο ψωμιού – κάθε υπάλληλος εργάζεται μόνο τόσες ώρες την εβδομάδα. Αν όλοι οι υπάλληλοι είναι πλήρως αξιοποιημένοι, θα χρειαστεί να προσλάβετε έναν νέο υπάλληλο, μειώνοντας την μέση παραγωγή ανά εργαζόμενο. Για παράδειγμα, φανταστείτε ότι παράγετε αυτή τη στιγμή 2000 φραντζόλες την εβδομάδα, με 5 υπαλλήλους που εργάζονται όσο πιο σκληρά μπορούν. Οι υπάλληλοί σας κερδίζουν $20/ώρα και εργάζονται 35 ώρες την εβδομάδα. Για να υπολογίσετε το τρέχον μεταβλητό κόστος ανά μονάδα λόγω εργασίας, θα υπολογίσετε:

Συνολικό Κόστος Μισθών = Συνολικοί Υπάλληλοι * Ώρες ανά Εβδομάδα * Ωρομίσθιο

Συνολικό Κόστος Μισθών = 5 * 35 * $20 = $3500

Τρέχον Μεταβλητό Κόστος Εργασίας ανά Φραντζόλα = Συνολικό Κόστος Εργασίας / Συνολικές Φραντζόλες που Παράγονται

Τρέχον Μεταβλητό Κόστος Εργασίας ανά Φραντζόλα = $3500 / 2000 = $1.75

Τώρα αν η εταιρεία σας θέλει να ψήσει 2100 φραντζόλες την επόμενη εβδομάδα, θα χρειαστεί να προσλάβετε έναν νέο υπάλληλο. Αυτός ο νέος υπάλληλος είναι αυτή τη στιγμή υποχρησιμοποιημένος, πράγμα που σημαίνει ότι επηρεάζει το μέσο κόστος σας ανά φραντζόλα.

Συνολικό Κόστος Μισθών = Συνολικοί Υπάλληλοι * Ώρες ανά Εβδομάδα * Ωρομίσθιο

Συνολικό Κόστος Μισθών = 6 * 35 * $20 = $4200

Μεταβλητό Κόστος Εργασίας ανά Φραντζόλα = Συνολικό Κόστος Εργασίας / Συνολικές Φραντζόλες που Παράγονται

Μεταβλητό Κόστος Εργασίας ανά Φραντζόλα = $4200 / 2100 = $2.00

Η άλλη μεγαλύτερη ανησυχία που μπορεί να προκαλέσει δυσχέρειες κλίμακας περιλαμβάνει την μεγιστοποίηση των ωρών μηχανής ανά εργαζόμενο – αν έχετε πάρα πολλούς αρτοποιούς στο αρτοποιείο, κάποιοι μπορεί να είναι ανενεργοί περιμένοντας να ελευθερωθεί ένας φούρνος.

Διπλό Σημείο Ισορροπίας

Αυτό σημαίνει ότι οι εταιρείες έχουν δύο σημεία ισορροπίας: το πρώτο είναι το ελάχιστο που πρέπει να παράγουν και να πωλήσουν για να καλύψουν τα έξοδά τους, και το επόμενο είναι το μέγιστο που μπορούν να πωλήσουν πριν οι δυσχέρειες κλίμακας φάνε όλα τα κέρδη τους.

Οι διευθυντές χρησιμοποιούν και τα δύο σημεία καθημερινά. Το χαμηλότερο σημείο ισορροπίας εγείρει ένα ερώτημα “κλεισίματος” – είναι πιο κερδοφόρο μακροπρόθεσμα να συνεχίσουν να παράγουν αυτό το αγαθό καθόλου, ή οι τρέχοντες πόροι που χρησιμοποιεί μπορούν να αξιοποιηθούν καλύτερα αλλού. Το υψηλότερο σημείο ισορροπίας σηκώνει μια σημαία για επανεπένδυση και αξιολόγηση αποδοτικότητας – καθώς τα μεταβλητά κόστη αυξάνονται, οι διευθυντές αποφασίζουν αν περισσότερος κεφάλαιο (στο παράδειγμά μας, περισσότερες ή μεγαλύτερες φούρνοι στο αρτοποιείο ώστε κάθε αρτοποιός να έχει αρκετό χρόνο μηχανής), ή διαφορετικές διαδικασίες παραγωγής μπορούν να εφαρμοστούν για να διατηρηθούν τα κέρδη καθώς η επιχείρηση αναπτύσσεται.

Δοκιμασία