GAAP – Liabilities – de

Rechnungslegung für Verbindlichkeiten

Jedes Unternehmen benötigt Kapital, um Vermögenswerte wie Inventar, Grundstücke und Ausrüstung zu erwerben. Sie benötigen auch Bargeld, um Ausgaben wie die Bezahlung von Mitarbeitern zu verwalten. Wie beschaffen Unternehmen das Geld, das sie benötigen, um ihre Geschäfte zu führen? Die Antwort liegt in einer Mischung aus Verbindlichkeiten (Geld leihen) und Eigenkapital (Aktien des Unternehmens verkaufen). Verbindlichkeiten und Eigenkapital bilden die rechte Seite der grundlegenden Buchhaltungsformel:

Vermögenswerte = Verbindlichkeiten + Eigenkapital der Aktionäre

Dieser Artikel konzentriert sich auf Verbindlichkeiten und deren buchhalterische Behandlung nach GAAP, einschließlich kurzfristiger Verbindlichkeiten und langfristiger Anleiheemissionen.

Kurzfristige Verbindlichkeiten

Kurzfristige Verbindlichkeiten werden definiert als jede Verbindlichkeit, die innerhalb eines Jahres fällig ist. Dazu gehören typischerweise Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, Rückstellungen und kurzfristige Schulden. Dies beschränkt sich nicht nur auf Schulden, die ursprünglich mit einer Laufzeit von unter einem Jahr ausgegeben wurden – langfristige Schulden werden zu einer kurzfristigen Verbindlichkeit, sobald sie eine Laufzeit von einem Jahr erreichen. Sie werden dann als der „kurzfristige Teil“ der langfristigen Schulden bezeichnet.

Im Gegensatz zu Vermögenskonten verringert eine Belastung eines Verbindlichkeitskontos das Konto anstatt es zu erhöhen. Ebenso erhöht eine Gutschrift auf eine Verbindlichkeit das Konto. Dies macht aus der Perspektive Sinn, dass die rechte Seite der Bilanz (Verbindlichkeiten und Eigenkapital) Verpflichtungen gegenüber dem Unternehmen sind und daher die entgegengesetzte Behandlung wie die linke Seite mit Vermögenswerten erhalten sollten.

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Buchungssätze für Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind recht einfach. Es gibt zwei Hauptbuchungen, die das Konto betreffen; die anfängliche Gutschrift auf Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und später die Barzahlung, die die Verbindlichkeit begleicht. Angenommen, ich besitze ein Schuhunternehmen und habe Waren im Wert von 10.000 $ gekauft, wobei ich 5.000 $ in bar und 5.000 $ auf Kredit verwendet habe. Der anfängliche Buchungssatz wäre wie folgt:

Wenn wir schließlich den Lieferanten für die 5.000 $ bezahlen, die auf Kredit gekauft wurden, würde der folgende Buchungssatz angewendet:

 Die Belastung von 5.000 $ verringert die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen auf null, und wir haben einen Endsaldo von 0 $ in den Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (vorausgesetzt, es gibt keine weiteren Käufe auf Kredit).

Zinsen und Mieten, die zu zahlen sind

Einige andere „zu zahlende“ Verbindlichkeiten, einschließlich Zinsen und Mieten, haben nahezu identische Buchungssätze wie Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und dienen daher als gute grundlegende Struktur. Diese Konten, bei denen eine Ausgabe entstanden ist, aber noch nicht bezahlt wurde, sind als Rückstellungen bekannt. Hier ist ein Beispiel: Wenn mein Schuhgeschäft 100.000 $ für ein Jahr zu einem 8 % Zinssatz am 1. Dezember 2016 leiht, welchen Betrag müssen wir am 31. Dezember 2016 als Zinsaufwand „rückstellen“ oder anerkennen?

Der erste Schritt besteht darin, den Betrag der Zinsen zu berechnen, der für ein ganzes Jahr geschuldet wird. Dies geschieht, indem 100.000 $ * 8 % multipliziert wird, um einen Aufwand von 8.000 $ zu erreichen. Das Matching-Konzept besagt jedoch, dass wir Ausgaben anerkennen, sobald sie anfallen, und wir haben nicht die gesamten Zinsen eines Jahres angefallen. Stattdessen besteht der nächste Schritt darin, den Bruchteil eines Jahres zu berechnen, für den wir Zinsen gezahlt haben. In diesem Fall nehmen wir einen Monat (da wir die Schulden nur im Dezember gehalten haben) geteilt durch die zwölf Monate eines ganzen Jahres, um einen Wert von 1/12 zu erreichen. Schließlich nehmen wir 1/12 * 8.000 $, um zu dem Schluss zu kommen, dass unser rückgestellter Betrag 667 $ betragen muss.

Ausgabe der Note 01.12.2016

Rückstellung von Zinsen 31.12.2016

Der Rückstellungsbuchungssatz wird von Januar bis Oktober jeden Monat identisch sein, da das Unternehmen in jedem Zeitraum einen Monat Zinsen anfallen hat. Wenn die Barzinsen fällig sind, wenn die Note im Dezember 2017 fällig wird, wären die folgenden Buchungen am 30. November 2017 erforderlich:

Rückstellung von Zinsen 31.12.2016

Rückzahlung von Anleihen und Zinsen 30.11.2017

Dies stellt unsere letzte Periode von Zinsen zurück, bevor wir die Barzahlung der Note und der Zinsen verbuchen.

Langfristige Schulden

Oft ist es für Unternehmen praktischer, Schulden auszugeben, die nicht innerhalb eines Jahres zurückgezahlt werden müssen. Emissionen mit einer Laufzeit von einem bis zehn Jahren werden allgemein als „Schuldscheine“ bezeichnet, während solche über zehn Jahren als „Anleihen“ bezeichnet werden.

Wenn ein Unternehmen langfristige Schulden ausgibt, muss die Partei, die die Schulden kauft (der Gläubiger), nicht immer den Nennwert der Anleihe zahlen. Wenn Schulden unter dem Nennwert ausgegeben werden, spricht man von einem „Rabatt“, während Anleihen, die über dem Nennwert ausgegeben werden, einen „Aufschlag“ haben. Sowohl Rabatt- als auch Aufschlag-Anleihen erfordern eine spezielle Buchführung – wir werden uns Beispiele für beide ansehen.

Rabattanleihen

Angenommen, am 1. Januar 2017 gibt das Schuhunternehmen 50.000 $ in 8% 20-jährigen Anleihen für 48.000 $ aus – Rabattanleihen. Der Eröffnungsbuchungssatz würde wie folgt aussehen:

Vorausgesetzt, das Schuhunternehmen gerät nicht in Verzug, werden die Anleihen am Ende von 20 Jahren zum Nennwert (oder gleich dem Nennwert) gehandelt. Daher müssen wir den Rabatt auf die ausstehenden Anleihen über die 20-jährige Laufzeit der Emission amortisieren. Typischerweise tun Unternehmen dies mit halbjährlichen Buchungen, um mit den halbjährlichen Zinszahlungen auf Anleihen übereinzustimmen. Bei der linearen Amortisation würde unser erster Buchungssatz so aussehen:

Der zu zahlende Zins wird berechnet, indem man den Nennwert der Anleihen von 50.000 $ mit 8% multipliziert und durch zwei (um die halbjährlichen Zinszahlungen zu berücksichtigen) teilt. Um den Betrag des zu amortisierenden Rabatts zu berechnen, ziehen wir den 50.000 $ Nennwert ab, minus den 48.000 $ Emissionspreis, um den gesamten Rabattbetrag von 2.000 $ zu erhalten. Da wir den Rabatt über 40 Zahlungsperioden (20 Jahre mal zwei Zahlungen pro Jahr) amortisieren müssen, nehmen wir 2.000 $/40 und erreichen 50 $, die pro Periode amortisiert werden müssen. Das Konto für Zinsaufwand ist eine Plug-Zahl – wir addieren 2.000 $ + 50 $, um 2.050 $ zu erhalten. Dieser Buchungssatz wird wiederholt, bis der gesamte Rabatt amortisiert ist und die Anleihen fällig werden.

Aufschlag-Anleihen

Was ist, wenn dieselben Anleihen (50.000 $ Nennwert, 20 Jahre bis zur Fälligkeit, 8% Kuponzins) für 54.000 $ ausgegeben wurden? Dies wären Aufschlag-Anleihen, die leicht unterschiedliche Buchungssätze haben. Der Emissionsbuchungssatz würde so aussehen:

Beachten Sie, dass der Aufschlag ein Haben-Konto anstelle eines Solls ist und dass wir diesen Aufschlag diesmal durch Sollbuchungen amortisieren müssen. Die Amortisationsbuchungen würden wie folgt aussehen:

Der zu zahlende Zins ist immer noch 8% * 50.000 $ *1/2, und der amortisierte Aufschlag wird berechnet, indem man den 4.000 $ Gesamtaufschlag durch 40 Zahlungsperioden teilt. Wir ziehen 100 $ von 2.000 $ ab, um den Zinsaufwand von 1.900 $ zu erhalten.

Auswirkungen auf die Finanzberichte

Der Zinsaufwand, der in den Gewinn- und Verlustrechnungen angewendet wird, ist das „Zinsaufwand“-Konto aus unseren obigen Buchungen, NICHT die gezahlten Zinsen in bar. Daher führen Aufschlag-Anleihen dazu, dass das Unternehmen einen höheren Betrag an Zinsen in bar zahlt im Verhältnis zu dem Betrag, der als Aufwand verbucht wird, während Rabattanleihen einen höheren Aufwand verursachen als in bar gezahlt wird. Dies entspricht dem höheren Betrag an Bargeld, der durch eine Aufschlag-Emission generiert wird, und dem niedrigeren Betrag, der aus Rabattanleihen generiert wird.

In der Bilanz werden langfristige Verbindlichkeiten zu ihrem Buchwert und nicht zum Nennwert aufgeführt. Das bedeutet, dass für Aufschlag-Anleihen die Bilanz die Anleihen zum Nennwert plus etwaige nicht amortisierte Aufschläge zeigt. Rabattanleihen würden zum Nennwert minus etwaige nicht amortisierte Rabatte angezeigt.

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