Kostenrechnung

Das Rechnungswesen wird typischerweise in zwei Bereiche unterteilt: Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung (oder Managementrechnung). Während der Zweck der Finanzbuchhaltung darin besteht, die Ergebnisse und die Position eines Unternehmens gegenüber externen Parteien zu berichten, konzentriert sich die Kostenrechnung auf interne Berichterstattung, um die Entscheidungsfindung des Managements zu verbessern. Das bedeutet, dass die Kostenrechnung zukunftsorientiert ist, im Gegensatz zur überwiegend rückblickenden Finanzbuchhaltung.

Als weitere Unterscheidung müssen Kostenrechnungen nicht wie ihre finanziellen Gegenstücke den GAAP-Vorgaben entsprechen. Dies liegt daran, dass sie Analysen durchführen, um Managementteams zu unterstützen, die nicht die gleiche standardisierte Berichterstattung benötigen, die extern erforderlich ist. Das bedeutet auch, dass die Kostenrechnung einige andere Kennzahlen als die Finanzbuchhaltung umfasst. Zum Beispiel können physische Maße wie produzierte Einheiten pro Stunde in der Kostenrechnung verwendet werden, die niemals in Finanzberichten zu sehen wären.

Um zu sehen, wie dies in der realen Welt verwendet wird, werfen wir einen Blick auf zwei grundlegende Konzepte der Kostenrechnung: Kostenallokation und Kosten-Volumen-Gewinn-Analyse.

Kostenallokation

Einfach ausgedrückt besteht der Zweck der Kostenallokation darin, Kosten bestimmten Aufträgen oder Abteilungen innerhalb eines Unternehmens zuzuweisen. Zum Beispiel möchten die Kostenrechner von Ford ( F ) möglicherweise herausfinden, welche Kosten in ihre Pkw-, SUV- und Lkw-Segmente fließen, um zu bestimmen, welches am profitabelsten ist oder welches das Potenzial hat, effizienter zu werden.

In der Kostenrechnung gibt es zwei Kostenkategorien: direkt und indirekt.

Direkte Kosten

Direkte Kosten, einschließlich direkter Materialien und direkter Arbeitskosten, erfordern keine Allokationsberechnungen, da sie direkt auf ihren Auftrag oder ihr Segment angewendet werden können. Die Kosten für Metall und Komponenten, die für einen F-150-Lkw verwendet werden, können leicht dem Lkw-Segment zugeordnet werden, ebenso wie die Arbeitsstunden, die für den Bau des Lkw aufgewendet werden.

Indirekte Kosten

Indirekte Kosten, wie die Kosten für den Bau und die Instandhaltung von Fabriken oder Gehälter von Managern, sind jedoch schwieriger zuzuweisen. Typischerweise wird ein Unternehmen einen Kostentreiber für jede Kostenart bestimmen. Kostentreiber sind Aktivitäten, die Kosten verursachen – möglicherweise Elemente wie Maschinenstunden, Arbeitsstunden oder genutzte Quadratmeter. Eine wichtige Aufgabe eines Kostenrechners besteht darin, den Kostentreiber auszuwählen, der die tatsächlichen Kosten am genauesten vorhersagt.

Angenommen, wir betreiben eine Brotfabrik und haben drei Segmente: Brot, Kekse und Kuchen. Wir haben Maschinenstunden als Kostentreiber für unsere indirekten Kosten ausgewählt. Im Jahr 2017 arbeitet die Fabrik auf folgendem Aktivitätsniveau:

Am Ende des Jahres hat unser Unternehmen 180.000 $ an indirekten Kosten (Miete, Gehälter von Managern usw.) angefallen. Um den Betrag zu bestimmen, der dem Brotssegment zugewiesen wird, würden wir 2200 Stunden (die Menge des von den Brotmachinen verwendeten Kostentreibers) durch 5000 Stunden (die gesamte Menge des von der gesamten Fabrik verwendeten Kostentreibers) teilen, um 44 % zu erhalten. Dann multiplizieren wir diesen Wert mit 180.000 $ an indirekten Kosten, um 79.200 $ dem Brotbereich zuzuweisen.

2200 Brotmachine-Stunden / 5000 Gesamtmaschinenstunden = 44 %

44 % * 180.000 $ indirekte Kosten = 79.200 $ dem Brotssegment zugewiesen

Durch ähnliche Berechnungen können wir 30 % der Kosten den Keksen und 26 % der Kosten dem Kuchen zuweisen, was Zuweisungen von 54.000 $ bzw. 46.800 $ ergibt.

Analyse der Kostenallokation

In Bezug auf die Erkenntnisse sagt uns diese Analyse, dass das Brotssegment für den größten Prozentsatz unserer Maschinenstunden verantwortlich ist und den größten Prozentsatz der Kosten ausmacht. Abhängig von dem Umsatz, der aus dem Brotverkauf erzielt wird, könnte das Management versuchen, die Brotproduktion effizienter zu gestalten.

Unternehmen testen normalerweise mehrere Kostentreiber, bevor sie eine endgültige Entscheidung treffen. In diesem Beispiel könnte das Management beispielsweise die Quadratmeterzahl des von Brotmachinen im Vergleich zu Kuchen- und Keksmaschinen belegten Fabrikraums betrachten, da der Platz ein logischer Prädiktor für die Kosten zum Heizen, Beleuchten und Instandhalten der Fabrik sein könnte. Dies ist einer der Gründe, warum die Kostenrechnung nicht GAAP-konform sein kann – es gibt eine inhärente Subjektivität, die das Management-Team bei der Entscheidung, wie sie ihre Kosten intern zuweisen, berücksichtigen muss, sodass externe Beobachter niemals die Kostenrechnungen zweier Unternehmen „Äpfel mit Äpfeln“ vergleichen können.

Kosten-Volumen-Gewinn

Die Kosten-Volumen-Gewinn-Analyse (CVP) ist ein Prozess, der verwendet wird, um die zukünftige finanzielle Leistung bei verschiedenen Produktionsniveaus vorherzusagen. Die grundlegende Formel, die in der CVP-Analyse verwendet wird, lautet wie folgt:

Gewinn vor Steuern = (Preis * Einheiten) – (Variable Kosten pro Einheit * Einheiten) – Fixkosten

oder

Gewinn vor Steuern = Umsatz – Variable Kosten – Fixkosten

Diese Formel ist eine vereinfachte Version einer Gewinn- und Verlustrechnung. Beachten Sie, dass anstelle der Auflistung jedes einzelnen Postens (Kosten der verkauften Waren, Abschreibungen usw.) diese Formel alle Kosten entweder als fix oder variabel klassifiziert. Dies ist äußerst hilfreich, um Kostenrechnern zu ermöglichen, den Grad vorherzusagen, in dem ein Unternehmen bei einer bestimmten Änderung des Produktionsniveaus profitabler oder weniger profitabel sein wird, ist jedoch auch etwas vereinfacht. In einem realen Unternehmen kann es schwierig sein zu bestimmen, ob bestimmte Kosten fix oder variabel sind. Dennoch bietet die CVP eine nützliche theoretische Richtlinie.

Anwendung der CVP

Eine häufige Anwendung der CVP besteht darin, zu analysieren, wie sich eine Erhöhung der Produktion auf die Gewinne auswirkt. Angenommen, unsere Fabrik hatte die folgenden Brotdaten für 2016:

Mit unserer CVP-Gleichung können wir leicht den Gewinn vor Steuern bestimmen:

($4 Umsatz pro Einheit * 100.000 Einheiten) – ($2 variable Kosten pro Einheit * 100.000 Einheiten) – $150.000 Fixkosten = $50.000 Gewinn vor Steuern

Da in diesem Beispiel der Umsatz pro Einheit höher ist als die variablen Kosten pro Einheit, wird eine Erhöhung der verkauften Einheiten den Gewinn steigern und umgekehrt. Eine weitere interessante Anwendung der CVP ist die Ermittlung des Break-even-Punkts oder des Produktionsniveaus, das erforderlich ist, um einen Gewinn von $0 zu erzielen.

Um den Break-even-Punkt zu finden, müssen wir den Gewinn gleich null in der CVP-Gleichung setzen und dann nach den Einheiten lösen (wir verwenden die Variable x, um hier die Einheiten darzustellen):

$0 = 4x – 2x – $150.000

$150.000 = 2x

x = 75.000 Einheiten

Daher müssen wir 75.000 Einheiten verkaufen, um im Brotbereich die Gewinnschwelle zu erreichen. Beachten Sie, dass wir, wenn wir nach x lösen, vereinfachen und eine direktere Formel für den Break-even-Punkt ableiten können:

Break-even-Einheiten = Fixkosten / (Umsatz pro Einheit – variable Kosten pro Einheit)

Der letzte Begriff in dieser Gleichung (Umsatz pro Einheit – variable Kosten pro Einheit) wird oft als Deckungsbeitrag pro Einheit bezeichnet, da er den Betrag pro verkaufter Einheit beschreibt, den ein Unternehmen zur Deckung der Fixkosten zur Verfügung hat.

CVP, Margen und Break-Even-Anwendungen

In einfachen Fällen sind die variablen Kosten pro Einheit fix, aber in der realen Welt neigen sie dazu, eine „U“-Form zu folgen, wenn ein Unternehmen die Produktion erhöht. Wenn das Unternehmen die Produktion erhöht, beginnen die variablen Kosten zu sinken.

Stellen Sie sich vor, Sie betreiben Ihre eigene Bäckerei – Wenn Sie nur 2 Brote pro Woche backen, müssen Sie nur einen kleinen Sack Mehl im örtlichen Lebensmittelgeschäft kaufen. Sobald Sie auf 20 Brote kommen, kaufen Sie wahrscheinlich Mehl in 25-Pfund-Säcken – und wenn Sie sich die Etiketten im Lebensmittelgeschäft ansehen, werden Sie sehen, dass die größeren Säcke pro Pfund weniger kosten. Wenn Sie anfangen, 200 Brote pro Woche zu produzieren, könnten Sie das Lebensmittelgeschäft ganz umgehen und direkt mit einem Großhändler arbeiten, was Ihre Kosten pro Einheit noch weiter senkt. Dies wird als „Skaleneffekte“ bezeichnet.

Diseconomies of Scale

Ab einem bestimmten Punkt werden Sie auch auf „Diseconomies of Scale“ stoßen, bei denen Ihre variablen Kosten pro Einheit zu steigen beginnen. Eine dieser Ursachen ist die Anzahl der Arbeitsstunden, die für das Backen von Brot aufgewendet werden – jeder Mitarbeiter arbeitet nur eine bestimmte Anzahl von Stunden pro Woche. Wenn alle Mitarbeiter voll ausgelastet sind, müssen Sie einen neuen Mitarbeiter einstellen, was die durchschnittliche Produktion pro Arbeiter senkt. Stellen Sie sich vor, Sie produzieren derzeit 2000 Brote pro Woche, mit 5 Mitarbeitern, die so hart arbeiten, wie sie können. Ihre Mitarbeiter verdienen jeweils $20/Stunde und arbeiten 35 Stunden pro Woche. Um die aktuellen variablen Kosten pro Einheit aufgrund von Arbeitskosten zu berechnen, würden Sie Folgendes berechnen:

Gesamte Gehaltskosten = Gesamtanzahl der Mitarbeiter * Stunden pro Woche * Stundenlohn

Gesamte Gehaltskosten = 5 * 35 * $20 = $3500

Aktuelle Arbeitskosten pro Brot = Gesamte Arbeitskosten / Gesamtzahl der produzierten Brote

Aktuelle Arbeitskosten pro Brot = $3500 / 2000 = $1,75

Wenn Ihr Unternehmen nun nächste Woche 2100 Brote backen möchte, müssen Sie einen neuen Mitarbeiter einstellen. Dieser neue Mitarbeiter ist derzeit unterausgelastet, was sich auf Ihre durchschnittlichen Kosten pro Brot auswirkt.

Gesamte Gehaltskosten = Gesamtanzahl der Mitarbeiter * Stunden pro Woche * Stundenlohn

Gesamte Gehaltskosten = 6 * 35 * $20 = $4200

Arbeitskosten pro Brot = Gesamte Arbeitskosten / Gesamtzahl der produzierten Brote

Arbeitskosten pro Brot = $4200 / 2100 = $2,00

Ein weiteres großes Problem, das Diseconomies of Scale verursachen kann, ist die Maximierung der Maschinenstunden pro Arbeiter – wenn Sie zu viele Bäcker in der Bäckerei haben, können einige untätig sein und auf einen freien Ofen warten.

Doppelte Gewinnschwelle

Das bedeutet, dass Unternehmen zwei Gewinnschwellen haben: die erste ist das Minimum, das sie produzieren und verkaufen müssen, um ihre Ausgaben zu decken, und die nächste ist das Maximum, das sie verkaufen können, bevor Diseconomies of Scale all ihre Gewinne aufzehren.

Manager nutzen beide Punkte jeden Tag. Der niedrigere Break-even-Punkt wirft eine „Stilllegungs“-Frage auf – ist es langfristig profitabler, dieses Produkt überhaupt weiter zu produzieren, oder können die aktuellen Ressourcen besser anderswo genutzt werden? Der höhere Break-even-Punkt signalisiert eine Notwendigkeit für Reinvestitionen und Effizienzbewertung – wenn die variablen Kosten steigen, entscheiden die Manager, ob mehr Kapital (in unserem Beispiel mehr oder größere Öfen in der Bäckerei, damit jeder Bäcker ausreichend Maschinenzeit erhält) oder andere Produktionsprozesse implementiert werden können, um die Gewinne während des Wachstums des Unternehmens aufrechtzuerhalten.

Pop Quiz