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Comptabilité des Passifs

Chaque entreprise a besoin de capital pour acheter des actifs comme des stocks, des terrains et des équipements. Elle a également besoin de liquidités pour gérer des dépenses telles que le paiement des employés. Comment les entreprises lèvent-elles l’argent dont elles ont besoin pour faire fonctionner leurs affaires ? La réponse est un mélange de passifs (emprunter de l’argent) et de capitaux propres (vendre des actions de propriété de l’entreprise). Les passifs et les capitaux propres constituent le côté droit de l’équation comptable fondamentale :

Actifs = Passifs + Capitaux Propres des Actionnaires

Cet article se concentrera sur les passifs et leur traitement comptable selon les PCGR, couvrant les passifs courants et les émissions d’obligations à long terme.

Passifs Courants

Les passifs courants sont définis comme tout passif dû dans un an. Cela inclut généralement les comptes fournisseurs, les charges à payer et la dette à court terme. Cela ne se limite pas à la dette qui a été initialement émise pour une durée inférieure à un an : la dette à long terme devient un passif courant dès qu’elle atteint un an jusqu’à l’échéance. Elle est alors appelée la « portion courante » de la dette à long terme.

Contrairement aux comptes d’actifs, un débit à un compte de passif diminuer le compte au lieu de l’augmenter. De même, un crédit à un passif augmente le compte. Cela a du sens du point de vue que le côté droit du bilan (passifs et capitaux propres) représente des obligations pour l’entreprise, et donc ils devraient recevoir un traitement opposé à celui du côté gauche avec les actifs.

Comptes Fournisseurs

Les écritures comptables pour les comptes fournisseurs sont assez simples. Il y a deux écritures principales qui impliquent le compte : le crédit initial aux comptes fournisseurs et plus tard le paiement en espèces qui rembourse le passif. Disons que je possède une entreprise de chaussures et que j’ai acheté pour 10 000 $ de stocks en utilisant 5 000 $ en espèces et 5 000 $ de crédit. L’entrée initiale serait la suivante :

Lorsque nous paierons finalement le fournisseur pour les 5 000 $ achetés à crédit, l’entrée suivante serait appliquée :

 Le débit de 5 000 $ ramène les comptes fournisseurs à zéro et nous restons avec un solde final de 0 $ dans les comptes fournisseurs (en supposant qu’il n’y ait pas d’autres achats à crédit).

Intérêts et Loyers à Payer

Certaines autres obligations « à payer », y compris les intérêts à payer et les loyers à payer, ont des écritures comptables presque identiques à celles des comptes fournisseurs et servent donc de bon cadre de base. Ces comptes où une dépense a été engagée mais pas encore payée sont connus sous le nom de charges à payer. Voici un exemple : si mon entreprise de chaussures a emprunté 100 000 $ pour un an à un taux d’intérêt de 8 % le 1er décembre 2016, quel montant devons-nous « accumuler » ou reconnaître comme dépense d’intérêt au 31 décembre 2016 ?

La première étape consiste à calculer le montant des intérêts dus pour une année entière. Cela se fait en multipliant 100 000 $ * 8 % pour atteindre une dépense de 8 000 $. Cependant, le concept d’appariement dicte que nous reconnaissons les dépenses au fur et à mesure qu’elles sont engagées, et nous n’avons pas engagé une année entière d’intérêts. Au lieu de cela, la prochaine étape consiste à calculer la fraction d’une année pendant laquelle nous avons payé des intérêts. Dans ce cas, nous prenons un mois (car nous n’avons détenu la dette que pendant décembre) divisé par les douze mois d’une année entière pour obtenir une valeur de 1/12. Enfin, nous prenons 1/12 * 8 000 $ pour conclure que notre montant accumulé doit être 667 $.

Émission de Note 01/12/2016

Accumulation des Intérêts 31/12/2016

L’entrée d’accumulation sera identique chaque mois de janvier à octobre, car l’entreprise engage un mois d’intérêts pendant chaque période. Si les intérêts en espèces sont dus lorsque la note arrive à échéance en décembre 2017, les entrées suivantes seraient nécessaires le 30 novembre 2017 :

Accumulation des Intérêts 31/12/2016

Remboursement des Notes et des Intérêts 30/11/2017

Cela accumule notre dernière période d’intérêts avant de comptabiliser le paiement en espèces de la note et des intérêts.

Dette à Long Terme

Souvent, il est plus pratique pour les entreprises d’émettre des dettes qui n’ont pas à être remboursées dans l’année. Les émissions avec une maturité entre un et dix ans sont communément appelées des “notes”, tandis que celles de plus de dix ans sont appelées des “bonds”.

Lorsqu’une entreprise émet une dette à long terme, la partie achetant la dette (le créancier) ne paie pas toujours la valeur nominale de l’obligation. Si la dette est émise en dessous de la valeur nominale, on dit qu’elle est à un “discount”, tandis que les obligations émises au-dessus de la valeur nominale sont à un “premium”. Les obligations à la fois à discount et à premium nécessitent un traitement comptable spécial—nous examinerons des exemples de chacun.

Obligations à Discount

Disons que le 1er janvier 2017, la société de chaussures émet 50 000 $ en 8% obligations de 20 ans pour 48 000 $—obligations à discount. L’écriture de journal d’ouverture serait la suivante :

En supposant que la société de chaussures ne fasse pas défaut, à la fin de 20 ans, les obligations se négocieront à la valeur nominale (ou égale à la valeur faciale). Par conséquent, nous devons amortir le discount sur les obligations à payer sur la durée de vie de 20 ans de l’émission. En général, les entreprises le font avec des écritures semestrielles pour correspondre aux paiements d’intérêts semestriels sur les obligations. En utilisant l’amortissement linéaire, notre première écriture serait la suivante :

Les intérêts à payer sont calculés en prenant la valeur nominale des obligations de 50 000 $ multipliée par 8% divisée par deux (pour tenir compte des paiements d’intérêts semestriels). Ensuite, pour calculer le montant du discount à amortir, nous prenons 50 000 $ valeur nominale moins le 48 000 $ prix d’émission pour obtenir le montant total du discount de 2 000 $. Ensuite, comme nous devons amortir le discount sur 40 périodes de paiement (20 ans multipliés par deux paiements par an), nous prenons 2 000 $/40 et atteignons 50 $ qui doit être amorti par période. Le compte de dépense d’intérêt est un chiffre de plug—nous ajoutons 2 000 $ +50 $ pour obtenir 2 050 $. Cette écriture sera répétée jusqu’à ce que l’ensemble du discount soit amorti et que les obligations arrivent à maturité.

Obligations à Premium

Maintenant, que se passerait-il si les mêmes obligations (50 000 $ de valeur nominale, 20 ans jusqu’à maturité, taux de coupon de 8 %) étaient émises pour 54 000 $? Ce seraient des obligations à premium, qui ont des écritures de journal légèrement différentes. L’écriture d’émission ressemblerait à ceci :

Remarquez que le premium est un compte de crédit au lieu d’un débit, et que cette fois nous devrons amortir le premium par des écritures de débit. Les écritures d’amortissement seraient les suivantes :

Les intérêts à payer sont toujours 8% * 50 000 $ *1/2, et le premium amorti est trouvé en prenant le 4 000 $ total du premium divisé par 40 périodes de paiement. Nous soustrayons 100 $ de 2 000 $ pour obtenir la dépense d’intérêt de 1 900 $.

Implications pour les États Financiers

La dépense d’intérêt qui est appliquée sur les états des résultats est le compte “dépense d’intérêt” de nos écritures ci-dessus, PAS les intérêts en espèces payés. Par conséquent, les obligations à premium entraînent le paiement par l’entreprise d’un montant plus élevé d’intérêts en espèces par rapport au montant qui est comptabilisé, tandis que les obligations à discount entraînent une dépense plus élevée que le montant en espèces payé. Cela correspond au montant plus élevé de liquidités levées par une émission à premium et au montant plus faible levé par des émissions à discount.

Sur le bilan, les passifs à long terme sont inscrits à leur valeur comptable, et non à leur valeur nominale. Cela signifie que pour les obligations à premium, le bilan montrerait les obligations à leur valeur nominale plus tout premium non amorti. Les obligations à discount seraient montrées à leur valeur nominale moins tout discount non amorti.

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