GAAP – Gains et Pertes Comptables
Les Revenus et les Gains sont des domaines liés au revenu qu’une entreprise reçoit. La principale différence entre eux est la source du revenu.
Revenus
Les Revenus représentent le revenu gagné par l’entreprise grâce aux biens et/ou services principaux fournis. C’est le revenu gagné par les activités opérationnelles de l’entreprise. Par exemple, Mike’s Computers se spécialise dans la vente d’ordinateurs aux petites entreprises. Au cours de l’année, il vend 10 000 ordinateurs à 800 $, et rien d’autre. Le total des ventes des ordinateurs vendus au cours de l’année, 8 000 000 $, serait le revenu de Mike.
Gains
Les Gains, en revanche, désignent des revenus non gagnés par les activités opérationnelles de l’entreprise, mais par la vente d’actifs. Pour développer l’exemple précédent, Mike’s Computers a décidé de vendre un entrepôt qu’il possède. L’entrepôt est inscrit au compte des actifs à long terme Propriété, Usine et Équipement (PP&E) au coût historique de 100 000 $. Mike peut vendre l’entrepôt pour 150 000 $ en 20X3. Sur le bilan, 100 000 $ seront soustraits de PP&E pour radier l’actif, tandis qu’un gain de 50 000 $ sera reporté sur le compte de résultat après impôts.
Les gains impactent directement notre bilan et nos états de résultats, voir les exemples ci-dessous pour voir comment cette transaction immobilière impacte les deux.
Bilan
Année : 20X2
Actifs
Propriété, Usine et Équipement…………………………………………………800 000 $
Année : 20X3
Actifs
Propriété, Usine et Équipement…………………………………………………700 000 $
État des Résultats
Année : 20X3
Revenus et Gains
Gain sur la vente d’actif………………………………………………………………50 000 $
Une chose à noter est que les revenus et les gains sont tous deux reportés sur l’état des résultats nets d’impôts. De plus, les gains sont reportés lorsqu’un actif peut être vendu pour plus que ce qui est inscrit sur le bilan, ce qui est généralement le coût historique (bien que certains actifs, tels que les dérivés, soient toujours inscrits à la juste valeur). Les revenus de la vente de biens, d’équipements, de titres, etc. sont tous considérés comme des éléments qui relèveraient de la catégorie des gains sur l’état des résultats.
Gains Réalisés et Non Réalisés
Les gains peuvent être divisés en deux catégories : réalisés et non réalisés. L’exemple ci-dessus concernant l’entrepôt est considéré comme un gain réalisé car l’actif a été vendu et un revenu a été reçu.
Gains Non Réalisés
Les gains non réalisés sont des gains en valeur sur un actif qui n’a pas été vendu, et donc ne résultent pas en revenu. Si Mike’s Computers achète 10 000 actions de Sally’s Software, Inc. pour 15 $ par action au début de l’année, et que ces actions valent 20 $ à la fin de l’année, l’investissement aurait augmenté de 150 000 $ à 200 000 $, un gain de 50 000 $. Cependant, puisque Mike n’a pas vendu le titre, il ne peut pas déclarer ce gain comme revenu sur l’état des résultats. Ainsi, c’est un gain non réalisé.
Gains Réalisés
Les gains réalisés sont inscrits sur l’état des résultats, tandis que les gains non réalisés sont inscrits sous un compte de capitaux propres connu sous le nom de revenu global cumulé, qui enregistre les gains et pertes non réalisés. Ce compte peut être ajouté à la fin de l’état des résultats (ce qui donne lieu à un revenu global), mais est clairement marqué comme tel et n’est pas incorporé dans l’état des résultats.
Un exemple d’entrée dans l’état des résultats ressemblerait à ceci :
Année : 20X3
Revenu Global Cumulé
Gain non réalisé sur les titres disponibles à la vente………………………………………50 000 $
Dépenses vs Pertes
Les dépenses et les pertes ont le même concept sous-jacent que les revenus et les gains, mais pour des valeurs négatives.
Dépenses
Les Dépenses sont les coûts engagés sur une période pour produire des revenus. Les dépenses englobent de nombreuses formes différentes, du coût des biens vendus aux salaires pour la période. Selon que l’état des résultats est classé ou non, les revenus et les dépenses peuvent être séparés en deux groupes ou regroupés pour créer des sous-catégories. Au cours de l’année, les dépenses de Mike’s Computers peuvent inclure 3 000 000 $ en coût des biens vendus, 1 000 000 $ en salaires, 100 000 $ en publicité, etc.
Un exemple d’entrée dans l’état des résultats ressemblerait à ceci :
Année : 20X3
Dépenses
Coût des biens vendus……………………………………………………………………………3 000 000 $
Dépense de Paie……………………………………………………………………………1 000 000 $
Dépense Publicitaire…………………………………………………………………………100 000 $
Capitalisation et Amortissement
Les dépenses peuvent être soit capitalisées soit comptabilisées en charges. La Capitalisation signifie effectivement que le coût d’un actif peut être réparti sur la durée de vie d’un actif. Une machine, par exemple, peut être capitalisée plutôt que comptabilisée en charges car l’actif a une longue durée de vie utile.
Exemple : Mike’s Computers vient d’acheter un équipement pour 200 000 $ qui attachera plus efficacement des écrans à des moniteurs. Plutôt que de comptabiliser les 200 000 $ de revenus en une seule année, Mike ajoute l’équipement au bilan. Cela s’appelle Amortissement
.Chaque année, l’équipement se dépréciera ; la dépréciation représente le coût de la machine encouru en une année, et est soustraite des revenus avant intérêts et impôts. La première année (20X2), la machine peut se déprécier de 40 000 $. Dans le compte de résultat, cela serait enregistré comme une charge de dépréciation. Dans le bilan, les 40 000 $ seraient ajoutés à un compte d’actif contra connu sous le nom de dépréciation accumulée. En année deux (20X3), la charge de dépréciation peut à nouveau être de 40 000 $. Le solde sous la dépréciation accumulée serait maintenant de 80 000 $ : 40 000 $ de la première année plus 40 000 $ de la deuxième année. Au fil des ans, la dépréciation s’accumulera dans le compte jusqu’à ce que l’actif soit vendu ou radié. Dans le bilan, cela ressemble à :
Année : 20X2
Actifs
Propriétés, installations et équipements…………………………………200 000 $
Dépréciation accumulée………………………………………………40 000 $
Année : 20X3
Actifs
Propriétés, installations et équipements……………………………………200 000 $
Dépréciation accumulée………………………………………………80 000 $
Pertes
Les pertes sont similaires aux gains en ce sens que les deux sont reconnus dans le compte de résultat uniquement lorsqu’un actif est vendu et qu’une perte est enregistrée. Comme les gains, il peut également y avoir des pertes non réalisées.
Par exemple, disons que Mike a acheté 100 actions de Sally’s Software, Inc. pour 15 $. Si la valeur de l’action à la fin de la période est de 10 $, Mike aura 500 $ de pertes non réalisées, qui font partie du compte de capitaux propres des autres revenus globaux accumulés. Les pertes peuvent être réalisées sur des propriétés, des installations, des équipements, des titres, etc. Contrairement aux gains, il n’y a pas de sortie d’argent pour enregistrer une perte ; cela signifie simplement que la vente d’un actif n’était pas supérieure au coût d’origine.