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GAAP – Comptabilité des Actifs

Facettes des Actifs

Quelle est la valeur d’une personne ? Une façon d’y penser pourrait être d’additionner les actifs, ou tout ce qu’une personne possède et qui a une valeur financière. D’abord, pensez aux objets du quotidien comme de l’argent liquide, une voiture, un ordinateur, et peut-être de l’argent stocké dans un compte d’épargne ou d’investissement. Cependant, il y a aussi des éléments moins évidents à inclure. Que se passe-t-il si quelqu’un prête 20 $ à un ami et qu’il/elle promet de le rembourser vendredi prochain ? En supposant qu’ils peuvent faire confiance à cette personne pour le rembourser, ces 20 $ devraient également être inclus dans la liste des actifs.

Les entreprises ont généralement des actifs similaires à ceux des particuliers (argent liquide, équipements, investissements, etc.) et certains différents (inventaire, usines de fabrication, etc.). La différence est que les entreprises sont tenues, selon les GAAP, de tenir un registre de leurs actifs par rapport aux dettes et aux capitaux propres dans le bilan. Les actifs sont le premier ingrédient de l’équation comptable instrumentale :

Actifs = Passifs + Capitaux Propres

Dans cet article, nous allons aborder plusieurs règles importantes et éléments à considérer du côté des actifs de l’équation.

Comptes Clients

Dans le monde des affaires d’aujourd’hui, il devient de plus en plus rare que les clients paient en espèces. Cela a du sens pour des raisons de commodité : il est beaucoup plus facile de glisser une carte de crédit pour payer de la nourriture plutôt que de transporter de l’argent liquide pour tout. Ensuite, à la fin du mois, on peut rapidement rembourser les factures de carte de crédit avec l’argent gagné pendant cette période. Pour une entreprise qui a de nombreux paiements beaucoup plus importants, utiliser le crédit est une nécessité.

Lorsqu’un client paie des biens ou des services en espèces, l’entreprise peut immédiatement enregistrer cet argent liquide comme un actif. Si le client paie à crédit, l’entreprise ne peut pas enregistrer l’argent qu’elle n’a pas reçu. Au lieu de cela, elle inscrit la transaction dans les comptes clients.

Disons que je gère une crèmerie et que je réalise 50 000 $ de ventes en espèces plus 50 000 $ de ventes à crédit. L’écriture comptable serait la suivante :

Comptes Irrécouvrables

Le problème est qu’il y a une chance que certains de ces clients ne respectent pas leurs paiements. En général, les entreprises font l’hypothèse qu’une partie de leurs comptes clients ne sera pas réglée et en tiennent compte en utilisant quelque chose appelé une provision pour créances douteuses.

C’est à l’entreprise d’estimer la part des comptes clients qui ne sera pas réglée. Si je crois que 2 % de mes clients de crème glacée ne vont pas payer, je prendrai 2 % * 50 000 $ pour obtenir 1 000 $ à inscrire dans ma provision pour créances douteuses. L’écriture comptable serait la suivante :

Parce que la provision pour créances douteuses est déduite des comptes clients, nous la créditons et débitons « dépense de créances irrécouvrables », en supposant à l’avance que 1 000 $ de mes paiements ne vont finalement pas entrer dans mon entreprise.

Cette première écriture est juste une estimation. Au cours de l’année, si j’apprends qu’un client ne pourra vraiment pas payer son achat de 200 $ (c’est-à-dire s’il a fait faillite et n’est pas en mesure de rembourser ses factures de carte de crédit), je dois faire une autre écriture comptable pour réellement radier les comptes clients :

Cela porterait notre solde courant des comptes clients à 49 800 $. Tout au long de l’année, l’entreprise radierait tous les comptes irrécouvrables qui se présentent, et l’année prochaine, nous devrions faire une nouvelle estimation et écriture pour reconstituer la provision pour créances douteuses.

Inventaire

L’inventaire est la portion des actifs qu’une entreprise détient pour vendre aux clients—la crème glacée elle-même dans mon exemple. L’inventaire est l’un des actifs les plus importants à gérer en termes de fonctionnement d’une entreprise en raison des problèmes qu’il peut causer. Si une entreprise ne dispose pas d’assez d’inventaire, elle manquera de produits à vendre aux clients et sacrifiera des revenus précieux. Cependant, détenir trop d’inventaire peut coûter cher en frais de stockage. Trouver un équilibre est vital pour maintenir une entreprise en bon fonctionnement et rentable.

Pour atteindre cet équilibre, le flux d’inventaire doit être étroitement surveillé et analysé. En comptabilité, il existe trois méthodes de base pour suivre le flux d’inventaire : FIFO, LIFO et moyenne pondérée—nous allons discuter de la façon d’utiliser chaque méthode. Disons que mon entreprise de crème glacée détient l’inventaire suivant au premier trimestre de 2017 :

Valeur Totale de l’Inventaire – 2 675 $

Le 1^er avril, l’entreprise vend 200 unités de crème glacée. Combien est reconnu dans le coût des biens vendus ? Cela dépend de la méthode utilisée :

FIFO—Premier entré, premier sorti

Selon FIFO, les premières unités de stock achetées sont également les premières unités reconnues comme étant vendues. Chaque fois qu’une vente est enregistrée, le coût des biens vendus est calculé en fonction du coût des unités les plus anciennes de notre inventaire. Dans cet exemple, nous utiliserions d’abord les 100 unités achetées en janvier, puis, lorsque ce stock est épuisé, nous ajoutons 100 autres unités de février (le deuxième inventaire le plus ancien).

Soustrayez 1100 $ du solde d’inventaire précédent de 2675 $ pour obtenir la nouvelle valeur de 1575 $.

LIFO—Dernier entré, premier sorti

LIFO est tout le contraire ; les unités les plus récentes de l’inventaire sont retirées en premier. Nous utiliserions toutes les 150 unités que nous avons achetées en mars, les 50 restantes provenant du lot de février.

Lorsque nous retirons les 1275 $ de nos 2675 $ d’inventaire, le nouveau solde est de 1400 $. Remarquez qu’en raison de l’augmentation des prix de la crème glacée, notre coût des biens vendus LIFO était supérieur au montant FIFO.

Moyenne Pondérée

Cette méthode implique un processus différent. Avant de faire quoi que ce soit, nous devons déterminer le coût moyen pondéré de notre inventaire. Cela se fait en prenant le montant total de l’inventaire acheté divisé par le nombre total d’unités.

Ensuite, nous fixons simplement le prix des unités vendues à ce coût moyen pondéré. 150 unités à 5,94 $ chacune donnent un coût des biens vendus de 1188 $, ce qui se traduit par un solde de 1487 $ restant dans l’inventaire. La méthode de la moyenne pondérée conduira toujours à un coût des biens vendus compris entre les niveaux produits par les méthodes FIFO et LIFO.

Sélection de la Méthode d’Inventaire

Comment les entreprises décident-elles quelle méthode d’inventaire utiliser ? Cela dépend à la fois de l’entreprise et de la tendance des prix de l’inventaire concerné. Pour les besoins de cet article, nous supposerons que les prix augmentent. C’est généralement le cas, en raison des impacts de l’inflation.

L’argument en faveur de l’utilisation de FIFO dans un environnement de hausse des prix est qu’il représente mieux la valeur des biens détenus en inventaire. Retirer l’inventaire le plus ancien (qui a le coût le plus bas) laisse des produits achetés plus récemment qui correspondent mieux à la valeur marchande actuelle. Cela se traduit par un solde d’inventaire final qui est une représentation plus précise. De plus, l’application de FIFO augmentera le revenu net car elle entraînera un coût des biens vendus plus bas. Cela pourrait être favorable pour un manager qui est sous pression pour obtenir des bénéfices solides à court terme, ou pour celui qui a besoin d’un chiffre fort pour impressionner de nouveaux investisseurs.

Cependant, de nombreuses entreprises utilisent en réalité LIFO. Bien qu’il ne représente pas une valeur d’inventaire précise, le système LIFO a l’avantage de réduire le revenu net actuel et de diminuer la responsabilité fiscale d’une entreprise. En surestimant essentiellement le coût des biens vendus, les entreprises peuvent diminuer leurs bénéfices imposables et économiser considérablement sur l’impôt sur le revenu sans réels inconvénients financiers. Il y a eu des discussions sur l’abrogation de LIFO en tant que méthode comptable acceptable, mais pour l’instant, c’est un favori – en particulier dans des secteurs sensibles à l’inflation comme le pétrole, le cuivre et les produits chimiques.

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