GAAP – Liabilities – cs

Účetnictví závazků

Každá firma potřebuje kapitál na nákup aktiv, jako jsou zásoby, pozemky a vybavení. Také potřebují hotovost na správu výdajů, jako je vyplácení zaměstnanců. Jak firmy získávají peníze, které potřebují k provozování svých podniků? Odpověď spočívá v kombinaci závazků (půjčování peněz) a vlastního kapitálu (prodej podílů na vlastnictví společnosti). Závazky a vlastní kapitál tvoří pravou stranu základní účetní rovnice:

Aktiva = Závazky + Vlastní kapitál akcionářů

Článek se zaměří na závazky a jejich účetní zacházení podle GAAP, pokrývající krátkodobé závazky a emise dlouhodobých dluhopisů.

Krátkodobé závazky

Krátkodobé závazky jsou definovány jako jakýkoli závazek splatný do jednoho roku. To obvykle zahrnuje závazky z obchodního styku, akruály a krátkodobé dluhy. To není omezeno pouze na dluh, který byl původně vydán na dobu kratší než jeden rok—dlouhodobý dluh se stává krátkodobým závazkem, jakmile dosáhne jednoho roku do splatnosti. Poté se označuje jako „krátkodobá část“ dlouhodobého dluhu.

Na rozdíl od účtů aktiv, debet na účtu závazků snižuje účet místo jeho zvýšení. Podobně, kredit na závazku zvyšuje účet. To dává smysl z pohledu, že pravá strana rozvahy (závazky a vlastní kapitál) jsou závazky vůči společnosti, a proto by měly dostávat opačné zacházení než levá strana s aktivy.

Závazky z obchodního styku

Účetní zápisy pro závazky z obchodního styku jsou poměrně jednoduché. Existují dva hlavní zápisy, které zahrnují účet; počáteční kredit na závazky z obchodního styku a později hotovostní platba, která splácí závazek. Řekněme, že vlastním společnost na výrobu obuvi a zakoupil jsem zboží v hodnotě 10 000 USD za použití 5 000 USD v hotovosti a 5 000 USD na úvěr. Počáteční zápis by byl následující:

Když nakonec zaplatíme dodavateli za 5 000 USD zakoupených na úvěr, následující zápis by byl použit:

 Debet 5 000 USD snižuje závazky z obchodního styku zpět na nulu a zůstáváme s koncovým zůstatkem 0 USD na závazcích z obchodního styku (za předpokladu, že nedojde k dalším nákupům na úvěr).

Úroky a nájemné splatné

Některé další „splatné“ závazky, včetně úroků splatných a nájemného splatného, mají téměř identické účetní zápisy jako závazky z obchodního styku, a proto slouží jako dobrý základní rámec. Tyto účty, kde došlo k výdaji, ale ještě nebyl zaplacen, se nazývají akruály. Zde je příklad: pokud si moje obuvnická firma půjčila 100 000 USD na jeden rok s 8% úrokovou sazbou dne 1. prosince 2016, jakou částku musíme „akumulovat“ nebo uznat jako úrokový náklad k 31. prosinci 2016?

Prvním krokem je vypočítat, jaká částka úroků je splatná za celý rok. To se provádí vynásobením 100 000 USD * 8%, abychom dosáhli nákladu 8 000 USD. Nicméně koncept shody určuje, že uznáváme náklady, jakmile vzniknou, a my jsme nevznikli celoroční úrok. Místo toho je dalším krokem vypočítat zlomek roku, za který jsme platili úroky. V tomto případě vezmeme jeden měsíc (protože jsme měli dluh pouze v prosinci) děleno dvanácti měsíci v celém roce, abychom dosáhli hodnoty 1/12. Nakonec vezmeme 1/12 * 8 000 USD, abychom dospěli k závěru, že naše akumulovaná částka musí být 667 USD.

Emise směnky 1.12.2016

Akruál úroků 31.12.2016

Zápis akruálu bude identický každý měsíc od ledna do října, protože společnost nese měsíční úrok během každého období. Pokud je hotovostní úrok splatný, když směnka splatí v prosinci 2017, následující zápisy by byly nezbytné 30. listopadu 2017:

Akruál úroků 31.12.2016

Splácení směnek a úroků 30.11.2017

Tímto akumulujeme naše poslední období úroků před tím, než zohledníme hotovostní platbu směnky a úroků.

Dlouhodobý dluh

Často je pro společnosti praktičtější vydávat dluh, který nemusí být splacen do jednoho roku. Vydání s dobou splatnosti mezi jedním a deseti lety se běžně označuje jako „notes“, zatímco ty nad deset let se nazývají „bonds“.

Když společnost vydává dlouhodobý dluh, strana, která dluh kupuje (věřitel), nemusí vždy zaplatit nominální hodnotu dluhopisu. Pokud je dluh vydán pod nominální hodnotou, říká se, že je na „diskontu“, zatímco dluhopisy vydané nad nominální hodnotou jsou na „prémiu“. Jak diskontní, tak prémiové dluhopisy vyžadují zvláštní účetní zacházení—podíváme se na příklady každého z nich.

Diskontní dluhopisy

Představme si, že 1. ledna 2017 vydá obuvnická společnost 50 000 USD v 8% 20letých dluhopisech za 48 000 USD—diskontní dluhopisy. Úvodní účetní zápis by byl následující:

Předpokládáme-li, že obuvnická společnost neselže, na konci 20 let se dluhopisy budou obchodovat za par (nebo rovno nominální hodnotě). Proto musíme amortizovat diskont na splatné dluhopisy po dobu 20letého života vydání. Obvykle to firmy dělají s pololetními zápisy, aby odpovídaly pololetním úrokovým platbám na dluhopisech. Při použití lineární amortizace by náš první zápis vypadal takto:

Úrok splatný se vypočítá tak, že se vezme nominální hodnota dluhopisů 50 000 USD krát 8% děleno dvěma (aby se zohlednily pololetní úrokové platby). Poté, abychom vypočítali částku diskontu k amortizaci, vezmeme 50 000 USD nominální hodnotu minus 48 000 USD vydávací cenu, abychom získali celkovou částku diskontu 2 000 USD. Poté, protože musíme amortizovat diskont během 40 platebních období (20 let krát dvě platby ročně), vezmeme 2 000 USD/40 a dostaneme 50 USD, které je třeba amortizovat za období. Účet úrokových nákladů je doplňková částka—přidáme 2 000 USD + 50 USD, abychom dostali 2 050 USD. Tento zápis se bude opakovat, dokud nebude celý diskont amortizován a dluhopisy nedosáhnou splatnosti.

Prémiové dluhopisy

A co když by stejné dluhopisy (nominální hodnota 50 000 USD, 20 let do splatnosti, 8% kupónová sazba) byly vydány za 54 000 USD? Tyto by byly prémiové dluhopisy, které mají mírně odlišné účetní zápisy. Zápis o vydání by vypadal takto:

Všimněte si, že prémiový účet je kreditní účet místo debetního, a že tentokrát budeme muset amortizovat prémii prostřednictvím debetních zápisů. Amortizační zápisy by byly následující:

Úrok splatný je stále 8% * 50 000 USD *1/2, a amortizovaná prémii se vypočítá tak, že se vezme 4 000 USD celková prémii dělená 40 platebními období. Odečteme 100 USD od 2 000 USD, abychom dostali úrokové náklady 1 900 USD.

Důsledky pro finanční výkazy

Úrokové náklady, které se uplatňují na výkazech zisku a ztráty, jsou účet „úrokové náklady“ z našich výše uvedených zápisů, NIKOLI hotovostní úrok zaplacený. Proto prémiové dluhopisy vedou k tomu, že společnost platí větší částku hotovostního úroku ve srovnání s částkou, která je vykázána jako náklad, zatímco diskontní dluhopisy způsobují vyšší náklad než zaplacená hotovost. To odpovídá větší částce hotovosti získané prémiovým vydáním a nižší částce získané z diskontních vydání.

Na rozvaze jsou dlouhodobé závazky uvedeny za jejich účetní hodnotu, nikoli nominální hodnotu. To znamená, že u prémiových dluhopisů by rozvaha ukazovala dluhopisy za nominální hodnotu plus jakoukoli neamortizovanou prémii. Diskontní dluhopisy by byly zobrazeny za nominální hodnotu minus jakýkoli neamortizovaný diskont.

Kvíz