Účetnictví nákladů

Oblast účetnictví je obvykle rozdělena do dvou oblastí, finanční účetnictví a účetnictví nákladů (nebo manažerské účetnictví). Zatímco účelem finančního účetnictví je informovat externí strany o výsledcích a pozici podniku, účetnictví nákladů se zaměřuje na interní reportování za účelem zlepšení rozhodování manažerů. To znamená, že účetnictví nákladů je orientováno do budoucnosti, na rozdíl od převážně zpětně orientovaného finančního účetnictví.

Jako další rozlišení, účetnictví nákladů není povinno dodržovat GAAP, jako je tomu u jejich finančních protějšků. To je proto, že provádějí analýzu především za účelem pomoci manažerským týmům, které nepotřebují stejné standardizované reportování, které je externím požadavkem. To také znamená, že účetnictví nákladů zahrnuje některé odlišné metriky než finanční účetnictví. Například fyzické měření, jako jsou vyrobené jednotky za hodinu, mohou být využity v účetnictví nákladů, které by se nikdy neobjevily v žádných finančních výkazech.

Abychom viděli, jak se to používá v reálném světě, podívejme se na dva základní koncepty účetnictví nákladů: alokace nákladů a analýza nákladů, objemu a zisku.

Alokace nákladů

Jednoduše řečeno, účelem alokace nákladů je přiřadit náklady k jednotlivým pracovním úkolům nebo divizím v rámci společnosti. Například účetní nákladů Fordu ( F by mohli chtít oddělit, jaké náklady jdou do jejich segmentů automobilů, SUV a nákladních vozidel, aby určili, který je nejziskovější nebo který má potenciál stát se efektivnějším.

V účetnictví nákladů existují dvě kategorie nákladů: přímé a nepřímé.

Přímé náklady

Přímé náklady, včetně přímých materiálů a přímé práce, nevyžadují žádné výpočty alokace, protože mohou být přímo přiřazeny k jejich úkolu nebo segmentu. Náklady na kov a komponenty použité pro nákladní vozidlo F-150 mohou být snadno připsány k segmentu nákladních vozidel, stejně jako pracovní hodiny strávené stavbou nákladního vozidla.

Nepřímé náklady

Na druhou stranu, nepřímé náklady, jako jsou náklady na výstavbu a údržbu továren nebo platy manažerů, jsou obtížněji alokovatelné. Obvykle společnost určí pohonnou jednotku nákladů pro každý náklad. Pohonné jednotky nákladů jsou aktivity, které způsobují vznik nákladů – potenciálně položky jako strojní hodiny, pracovní hodiny nebo použité čtvereční metry. Jedním z klíčových úkolů účetního nákladů je vybrat pohonnou jednotku nákladů, která nejpřesněji předpovídá skutečné náklady.

Představme si, že provozujeme pekárnu a máme tři segmenty: chléb, sušenky a dorty. Vybrali jsme strojní hodiny jako pohonnou jednotku nákladů pro naše nepřímé náklady. V roce 2017 továrna fungovala na následující úrovni aktivity:

Na konci roku naše společnost vynaložila 180 000 $ na nepřímé náklady (nájem, platy manažerů atd.). Abychom určili částku přidělenou segmentu chleba, vezmeme 2200 hodin (množství pohonné jednotky použité stroji na chléb) děleno 5000 hodin (celkové množství pohonné jednotky použité celou továrnou), abychom získali 44 %. Poté tuto hodnotu vynásobíme 180 000 $ nepřímých nákladů, abychom získali 79 200 $ přidělených oddělení chleba.

2200 hodin strojů na chléb / 5000 celkových strojních hodin = 44%

44% * 180 000 $ nepřímých nákladů = 79 200 $ přidělených segmentu chleba

Pomocí podobných výpočtů můžeme přidělit 30 % nákladů na sušenky a 26 % nákladů na dorty, což dosahuje přidělení 54 000 $ a 46 800 $.

Analýza alokace nákladů

Z hlediska závěrů nám tato analýza říká, že segment chleba je odpovědný za největší procento našich strojních hodin a představuje největší procento nákladů. V závislosti na úrovni příjmů z prodeje chleba může vedení usilovat o zvýšení efektivity výroby chleba.

Společnosti obvykle testují více pohonných jednotek nákladů před tím, než učiní konečné rozhodnutí. Například v tomto příkladu by vedení mohlo zkoumat čtvereční metry továrního prostoru zabraného stroji na chléb ve srovnání se stroji na dorty a sušenky, protože prostor by mohl být logickým prediktorem nákladů na vytápění, osvětlení a údržbu továrny. To je jeden z důvodů, proč účetnictví nákladů nemůže být v souladu s GAAP – existuje inherentní subjektivita, kterou musí manažerský tým učinit při rozhodování o tom, jak interně alokují své náklady, takže externí pozorovatelé nikdy nebudou schopni porovnat náklady dvou společností „jablko k jablku“.

Náklady-Objem-Zisk

Analýza nákladů-objemu-zisku (CVP) je proces používaný k předpovědi budoucího finančního výkonu při různých úrovních výstupu. Základní vzorec zapojený do analýzy CVP je následující:

Předzdanový zisk = (Cena * Jednotky) – (Variabilní náklady na jednotku * Jednotky) – Fixní náklady

nebo

Předzdanový zisk = Příjmy – Variabilní náklady – Fixní náklady

Tento vzorec je zjednodušenou verzí výkazu zisku a ztráty. Všimněte si, že místo výčtu každé položky (náklady na prodané zboží, odpisy atd.) tento vzorec klasifikuje všechny náklady jako fixní nebo variabilní. To je velmi užitečné, pokud jde o umožnění účetním nákladů předpovědět míru, do jaké bude společnost více či méně zisková při určité změně úrovně výstupu, ale je to také poněkud zjednodušené. V reálné společnosti může být obtížné určit, zda jsou určité náklady fixní nebo variabilní. Nicméně, CVP poskytuje užitečné teoretické vodítko bez ohledu na to.

Aplikace CVP

Jedním z běžných použití CVP je analyzovat, jak moc zvýšení výstupu ovlivní zisky. Představme si, že naše továrna měla následující údaje o chlebu za rok 2016:

Pomocí naší rovnice CVP můžeme snadno určit předzdanový zisk:

($4 příjem na jednotku * 100 000 jednotek) – ($2 VC na jednotku * 100 000 jednotek) – $150 000 FC = $50 000 zisk před zdaněním

V tomto příkladu je příjem na jednotku větší než variabilní náklady na jednotku, takže zvýšení prodaných jednotek zvýší zisk a naopak. Další zajímavou aplikací CVP je nalezení bodu zvratu, nebo úrovně produkce potřebné k dosažení zisku $0.

Abychom našli bod zvratu, musíme nastavit zisk na nulu v rovnici CVP a poté vyřešit pro jednotky (používáme proměnnou x k reprezentaci jednotek zde):

$0 = 4x – 2x – $150 000

$150 000 = 2x

x = 75 000 jednotek

Proto potřebujeme prodat 75 000 jednotek, abychom dosáhli bodu zvratu v divizi chleba. Všimněte si, že když řešíme pro x, zjednodušíme a můžeme vzít přímější vzorec pro bod zvratu:

Bod zvratu jednotek = Fixní náklady / (Příjem na jednotku – VC na jednotku)

Poslední termín v této rovnici (Příjem na jednotku – VC na jednotku) se často označuje jako příspěvek na jednotku, protože popisuje částku na prodanou jednotku, kterou má společnost k dispozici na pokrytí fixních nákladů.

CVP, Marže a Aplikace Bodů Zvratu

V jednoduchých případech jsou variabilní náklady na jednotku fixní, ale ve skutečném světě mají tendenci sledovat tvar „U“, jak společnost zvyšuje výrobu. Jak společnost zvyšuje výrobu, variabilní náklady začínají klesat.

Představte si, že vedete vlastní pekárnu – pokud pečete pouze 2 bochníky chleba týdně, budete potřebovat koupit pouze jeden malý pytel mouky v místním obchodě. Jakmile se dostanete na 20 bochníků, pravděpodobně budete kupovat mouku v pytlích po 25 librách – a pokud se podíváte na štítky v obchodě, uvidíte, že větší pytle stojí méně na libru. Jakmile začnete vyrábět 200 bochníků týdně, možná zcela vynecháte obchod a budete pracovat přímo s velkoobchodníkem, čímž ještě více snížíte svou vstupní cenu. Tomu se říká „Úspory z rozsahu“.

Neúspory z rozsahu

V určitém okamžiku také začnete narážet na „neúspory z rozsahu“, kdy se vaše variabilní náklady na jednotku začnou zvyšovat. Jedním z těchto faktorů je čistě počet odpracovaných hodin při pečení chleba – každý zaměstnanec pracuje pouze tolik hodin týdně. Pokud jsou všichni zaměstnanci plně využiti, budete muset najmout jednoho nového zaměstnance, což sníží průměrný výstup na pracovníka. Například si představte, že v současnosti vyrábíte 2000 bochníků týdně, s 5 zaměstnanci, kteří pracují co nejvíce. Vaši zaměstnanci každý vydělávají $20/hodinu a pracují 35 hodin týdně. Pro výpočet aktuálních variabilních nákladů na jednotku kvůli práci byste vypočítali:

Celkové náklady na mzdy = Celkový počet zaměstnanců * Hodiny za týden * Mzdová sazba

Celkové náklady na mzdy = 5 * 35 * $20 = $3500

Aktuální variabilní náklady na bochník = Celkové náklady na práci / Celkový počet vyrobených bochníků

Aktuální variabilní náklady na bochník = $3500 / 2000 = $1.75

Pokud vaše společnost chce příští týden upéct 2100 bochníků, budete muset najmout nového zaměstnance. Tento nový zaměstnanec je v současnosti nedostatečně využit, což znamená, že to ovlivňuje vaše průměrné náklady na bochník.

Celkové náklady na mzdy = Celkový počet zaměstnanců * Hodiny za týden * Mzdová sazba

Celkové náklady na mzdy = 6 * 35 * $20 = $4200

Variabilní náklady na bochník = Celkové náklady na práci / Celkový počet vyrobených bochníků

Variabilní náklady na bochník = $4200 / 2100 = $2.00

Další velkou obavou, která může způsobit neúspory z rozsahu, je maximalizace hodin strojů na pracovníka – pokud máte příliš mnoho pekařů v pekárně, někteří mohou být nečinní a čekat, až se uvolní trouba.

Dvojitý bod zvratu

To znamená, že společnosti mají dva body zvratu: první je minimum, které musí vyprodukovat a prodat, aby pokryly své náklady, a druhý je maximum, které mohou prodat, než neúspory z rozsahu sníží všechny jejich zisky.

Manažeři používají oba body každý den. Nižší bod zvratu vyvolává otázku „uzavření“ – je dlouhodobě výhodnější pokračovat v produkci tohoto zboží, nebo mohou být aktuální zdroje lépe využity jinde. Vyšší bod zvratu zvedá vlajku pro reinvestice a hodnocení efektivity – jak se zvyšují variabilní náklady, manažeři rozhodují, zda je třeba investovat více kapitálu (v našem příkladu více nebo větší trouby v pekárně, aby každý pekař měl dostatek času na strojích), nebo zda mohou být implementovány různé výrobní procesy, aby se udržely zisky, jak podnik roste.

Kvíz