GAAP – الغرض، الإطار، والمصطلحات
ما هي أهداف البيانات المالية؟ كيف يمكن للمحاسبين تلبية هذه الأهداف بأفضل شكل؟ هذه هي الأسئلة التي سعت إليها لجنة معايير المحاسبة الفيدرالية (FASB) للإجابة عليها في عام 1976 عندما بدأت في تطوير الإطار المفاهيمي. كان هدف FASB هو تحديد الأهداف والمفاهيم التي تحكم إعداد وتقديم التقارير المالية. بعبارة أخرى، لتوفير هيكل أساسي لنظام المحاسبة المالية. يخلق الإطار المفاهيمي اتساقًا لمعدي المعايير، والمعدين، والمديرين، والمدققين، وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية في وظائفهم. تستخدم هذه المجموعات المختلفة الإطار المفاهيمي لوضع القواعد، واتباع القواعد، وضمان اتباع تلك القواعد، واتخاذ القرارات بثقة.
هدف التقارير المالية
الغرض من التقارير المالية هو تزويد المستخدمين بمعلومات حول الشركة.
المستخدمون هم المستثمرون الحاليون والمحتملون، والمقرضون، والدائنون. تساعد التقارير المالية المستخدمين في اتخاذ قرارات بشأن توفير الموارد، عادةً النقد، لشركة ما. يسعى المستثمرون لشراء الأسهم (أو ملكية الشركة)، مما سيمكنهم من المشاركة في أرباح الشركة. يسعى المقرضون لإقراض المال للشركة الذي سيتم سداده مع الفائدة. هذا مهم لأن الشركات تحتاج إلى النقد لدعم نموها ويجب أن يكون المستخدمون قادرين على رؤية أن نقدهم سيساعد بالفعل في دعم ذلك النمو. يجب أن تركز التقارير المالية على احتياجات أهم المستخدمين – أولئك الذين يسعون لتوفير الموارد لشركة لكسب الفائدة أو تحقيق الربح.
الخصائص النوعية الأساسية
ما هي المعلومات التي يجب قياسها، والإبلاغ عنها، والكشف عنها، وكيف يجب تقديم تلك المعلومات في التقارير المالية؟
يغطي الإطار المفاهيمي الخصائص النوعية لمعلومات المحاسبة التي تميز بين المعلومات الأكثر أهمية والأقل أهمية.
تكون المعلومات المالية مفيدة عندما تكون ذات صلة وتمثل بدقة. من خلال تحديد هذه الخصائص وتوسيعها، يصبح تصنيف المعلومات على أنها مهمة أو أقل أهمية أكثر موضوعية للجميع، ويمكن مقارنة التقارير المالية المختلفة بشكل مباشر.
الملاءمة
لكي تكون المعلومات ذات صلة، يجب أن تكون قادرة على التأثير في قرار. هناك ثلاثة مكونات للمعلومات ذات الصلة: القيمة التنبؤية ، القيمة التأكيدية ، و المادية.
القيمة التنبؤية
تكون القيمة التنبؤية ذات صلة لأنها تساعد المستخدمين على التنبؤ وتحديد توقعاتهم الخاصة للمستقبل.
القيمة التأكيدية
تكون القيمة التأكيدية ذات صلة لأنها توفر ملاحظات تسمح للمستخدمين بتأكيد أو تصحيح توقعاتهم السابقة.
المادية
تكون المادية ذات صلة لأنها تتضمن معلومات يمكن أن تحدث فرقًا في قرار المستخدمين.
التمثيل الأمين
لكي تكون المعلومات تمثيلًا أمينًا، يجب أن تتطابق المعلومات المبلغ عنها مع ما كان موجودًا أو ما حدث فعلاً. هناك ثلاثة مكونات للتمثيل الأمين: الكمال ، الحيادية ، و خالية من الأخطاء.
الكمال
يعني الكمال أن جميع المعلومات الضرورية مقدمة ولا يتم حذف أي منها.
الحيادية
تعني الحيادية أن الشركة يجب أن تقدم المعلومات كما هي؛ لا يمكن التلاعب بالنتائج لتبدو أفضل أو أسوأ مما هي عليه بالفعل.
خالية من الأخطاء
تعني خالية من الأخطاء أن المعلومات دقيقة وصحيحة.
العناصر
تتكون جميع التقارير المالية من بعض العناصر الأساسية نفسها، بغض النظر عن نوع الشركة التي يتم الإبلاغ عنها.
الأصول
الأصول هي موارد ناتجة عن أحداث أو معاملات سابقة يتوقع منها فوائد اقتصادية مستقبلية. قد تكون الأصول قصيرة الأجل (نقد، حسابات مستحقة، أصول مدفوعة مسبقًا) أو طويلة الأجل (مباني، أراض، معدات مكتبية)، ولكن في كلتا الحالتين، ستفيد الشركة في المستقبل.
الخصوم
تنتج الخصوم عن حدث سابق أنشأ التزامًا. عادةً ما يعني الالتزام أن الشركة يجب أن تنقل الأصول (غالبًا نقد) أو تقدم خدمة لتسوية الخصم. قد تكون الخصوم أيضًا قصيرة الأجل (تستحق في أقل من 12 شهرًا) أو طويلة الأجل (تستحق في أكثر من 12 شهرًا).
الملكية
الملكية هي مقدار ما تستحقه الشركة لمساهميها، ويتم حساب ذلك عن طريق طرح خصوم الشركة من أصولها. هذا يعني أنه إذا كنت تمتلك شركة لديها 100,000 دولار من الأصول و70,000 دولار من الخصوم، فإن ملكيتك يجب أن تكون 30,000 دولار. إذا كنت ستبيع أصولك وتسدد ديونك، ستبقى مع ملكيتك البالغة 30,000 دولار.
الإيرادات
الإيرادات هي تدفقات الأصول من عندما تبيع الشركة السلع أو الخدمات التي تستمر في عملياتها الرئيسية. على سبيل المثال، مصدر إيرادات ماكدونالدز يأتي من بيع البرغر. تنتج الإيرادات مما تفعله الشركة لكسب العيش.
المصروفات
النفقات هي تدفقات خارجة ناتجة عن استخدام الأصول، وزيادة الالتزامات، أو كليهما. ببساطة، النفقات هي تكلفة القيام بالأعمال (يجب عليك إنفاق المال لكسب المال!).
الأرباح
تزيد الأرباح من حقوق ملكية الشركة، ولكن على عكس الإيرادات، فإن الأرباح عرضية. على سبيل المثال، لنفترض أن ماكدونالدز تنفق 200,000 دولار لشراء أرض لبناء مطعم جديد عليها. ومع ذلك، بعد عام، تقرر الشركة عدم البناء على هذه الأرض وتبيعها مقابل 220,000 دولار. وهذا يمنح ماكدونالدز ربحًا قدره 20,000 دولار من البيع. تعتبر هذه الصفقة عرضية لأن ماكدونالدز في مجال بيع البرغر، وليس الأراضي. في هذه الحالة، تزداد حقوق الملكية، ولكن الإيرادات لا تزداد.
الخسائر
تقلل الخسائر من حقوق ملكية الشركة، ومثل الأرباح، فإن الخسائر ناتجة عن معاملة عرضية. لذلك، إذا اشترت ماكدونالدز أرضًا مقابل 200,000 دولار وباعت تلك الأرض مقابل 180,000 دولار بعد عام، ستكون النتيجة خسارة قدرها 20,000 دولار للشركة. وذلك لأن ماكدونالدز في مجال البرغر، وليس في مجال العقارات.
الافتراضات
هناك أيضًا بعض الافتراضات التي يتم إجراؤها عند إعداد التقارير المالية، وكل منها حيوي عند محاولة مقارنة شركات مختلفة.
الكيان الاقتصادي
يفترض الكيان الاقتصادي أن الشركة هي كيان منفصل. بعبارة أخرى، مالك العمل هو كيان منفصل عن شركته.
استمرارية العمل
يفترض مبدأ استمرارية العمل أن الشركة ستستمر إلى الأبد ما لم تكن هناك معلومات تتعارض مع هذا الافتراض. هذا مهم لأننا نسجل الأصول طويلة الأجل بتكلفتها ونقوم بإهلاكها على مدى عمرها المفيد. عند القيام بذلك، يجب أن نفترض أن الشركة ستظل موجودة لفترة كافية للقيام بذلك فعليًا، ولا تخطط ببساطة لبيع الأصول بعد فترة معينة من الزمن.
الوحدة النقدية
يفترض مبدأ الوحدة النقدية أن المال هو الثابت في المحاسبة؛ يجب التعبير عن كل شيء في البيانات المالية بالدولار أو “بالأرقام النقدية”. إذا لم يكن بالإمكان التعبير عن نشاط اقتصادي بالدولار، فلن يتم تسجيله. بالإضافة إلى ذلك، يفترض هذا أن الدولار الأمريكي مستقر، وبالتالي، لا حاجة لإجراء أي تعديلات بسبب التضخم.
الفترة الزمنية
يفترض مبدأ الفترة الزمنية أن الشركة يمكنها تقسيم الأنشطة الجارية إلى فترات زمنية محددة. عادةً، ستقوم الشركات بالإبلاغ عن نتائجها شهريًا، ربع سنويًا، وسنويًا. وهذا يسمح للمستخدمين بمقارنة النتائج من فترة إلى أخرى.
المبادئ
هناك أيضًا بعض المبادئ الأساسية في إجراء هذه القياسات، والتي تتعلق بكيفية افتراضك أن القيم تتغير بمرور الوقت. أي تغييرات في هذه المبادئ الأساسية بين الشركات ستجعل من المستحيل تمامًا مقارنة بياناتها المالية بشكل مباشر.
مبدأ القياس
يشمل مبدأ القياس عادةً التكلفة التاريخية والقيمة العادلة.
التكلفة التاريخية
تسجل التكلفة التاريخية الأصول والالتزامات بناءً على ما كلفته لشرائها، والمعروفة أيضًا بتكلفة الاستحواذ. على سبيل المثال، إذا اشتريت أرضًا مقابل 200,000 دولار، بعد عشر سنوات، ستظل تسجل تلك الأرض بمبلغ 200,000 دولار.
القيمة العادلة
تقيس القيمة العادلة الأصول والالتزامات بناءً على ما تساويه حاليًا. هذا يعني أنه إذا اشتريت أرضًا مقابل 200,000 دولار، ولكن بعد عشر سنوات يمكنك بيعها مقابل 220,000 دولار، ستسجل تلك الأرض بمبلغ 220,000 دولار. اعتبر التكلفة التاريخية كـ “ماذا دفعت؟” والقيمة العادلة كـ “ما قيمتها؟” عند قياس الأصول والالتزامات.
مبدأ الاعتراف بالإيرادات
يحدد مبدأ الاعتراف بالإيرادات كيفية تسجيل الشركة لإيراداتها. بموجب هذا المبدأ، يتم تسجيل الإيرادات في الفترة التي يتم كسبها فيها وليس بالضرورة عند استلام النقد. من المهم فهم ذلك عندما يدفع لك العملاء على الائتمان. على الرغم من أنك لا تملك النقد في اليد، إلا أنك لا تزال قد كسبت الإيرادات، وبالتالي تحتاج إلى تسجيلها في ذلك اليوم (ليس في اليوم الذي تتلقى فيه الدفع!).
مبدأ المطابقة
تمامًا مثل الاعتراف بالإيرادات، يخبرنا مبدأ المطابقة بتسجيل النفقات عندما تحدث وليس بالضرورة عندما يتم دفع النقد. إذا اشتريت مستلزمات، على سبيل المثال، على الائتمان، فقد تكبدت نفقات، وبالتالي تحتاج إلى تسجيلها في ذلك اليوم.
الإفصاح الكامل
ينص مبدأ الإفصاح الكامل على أنه يجب تضمين أي معلومات قد تؤثر على فهم المستخدمين للبيان المالي. ومع ذلك، يمكن أن تستمر هذه المعلومات إلى الأبد، لذا يحتاج المحاسبون إلى وضع حد في مكان ما. هذا يعني أنك تتضمن فقط المعلومات التي من المحتمل أن يكون لها تأثير مادي على الشركة. كما لاحظنا أعلاه، فإن التأثير المادي يشير إلى أن المعلومات قد تحدث فرقًا في قرار المستخدم.
المحاسبة على أساس الاستحقاق مقابل المحاسبة على أساس النقد
تحتاج الشركات إلى اتباع مبدأ قوي للاعتراف بالإيرادات، ولكن كيف يمكنهم معرفة بالضبط متى تم “كسب” الإيرادات؟ هذا هو السؤال المركزي الذي يتم تناوله عند الاختيار بين المحاسبة على أساس الاستحقاق أو المحاسبة على أساس النقد.
المحاسبة على أساس الاستحقاق
تسجل المحاسبة على أساس الاستحقاق الإيرادات في بيان الدخل عندما يتم الانتهاء من العمل وتسجيل النفقات عندما تحدث.
المحاسبة على أساس النقد
تسجل المحاسبة على أساس النقد الإيرادات في بيان الدخل فقط عندما يتم استلام النقد وتسجيل النفقات فقط عندما يتم دفع النقد. على سبيل المثال، إذا دفع لك جارك 20 دولارًا يوم الجمعة لتمشي كلبه يومي السبت والأحد، فمن المحتمل أن تعتبر نفسك أغنى بمقدار 20 دولارًا يوم الجمعة.
هذا الافتراض صحيح على أساس النقد لأنك استلمت المال يوم الجمعة. ومع ذلك، على أساس الاستحقاق، لم تكسب أي أموال حتى يتم المشي بالكلب بنجاح يوم الأحد. يمكنك اعتبار نفسك أغنى بمقدار 20 دولارًا فقط بعد أن تفي بالتزامك تجاه جارك.