Contabilità dei Costi

Il campo della contabilità è tipicamente suddiviso in due aree, contabilità finanziaria e contabilità dei costi (o manageriale). Mentre lo scopo della contabilità finanziaria è riportare i risultati e la posizione di un’azienda a parti esterne, la contabilità dei costi si concentra sulla reportistica interna per migliorare il processo decisionale manageriale. Questo significa che la contabilità dei costi è orientata al futuro, a differenza della contabilità finanziaria, che è principalmente retrospettiva.

Come ulteriore distinzione, i conti dei costi non sono tenuti a rispettare i GAAP come i loro omologhi finanziari. Questo perché stanno eseguendo analisi principalmente per assistere i team di gestione, che non necessitano della stessa reportistica standardizzata richiesta esternamente. Questo significa anche che la contabilità dei costi coinvolge alcune metriche diverse rispetto alla contabilità finanziaria. Ad esempio, misure fisiche come le unità prodotte per ora possono essere utilizzate nella contabilità dei costi, che non apparirebbero mai in nessun bilancio finanziario.

Per vedere come questo viene utilizzato nel mondo reale, diamo un’occhiata a due concetti base della contabilità dei costi: allocazione dei costi e analisi costo-volume-profitto.

Allocazione dei Costi

In parole semplici, lo scopo dell’allocazione dei costi è assegnare costi a lavori o divisioni separate all’interno di un’azienda. Ad esempio, i contabili dei costi di Ford ( F potrebbero voler separare quali costi vanno nei loro segmenti di auto, SUV e camion per determinare quale sia il più redditizio o quale abbia il potenziale per diventare più efficiente.

Nella contabilità dei costi, ci sono due categorie di costi: diretti e indiretti.

Costi Diretti

I costi diretti, inclusi materiali diretti e manodopera diretta, non richiedono alcun calcolo di allocazione perché possono essere applicati direttamente al loro lavoro o segmento. Il costo dei metalli e dei componenti utilizzati per un camion F-150 può essere facilmente attribuito al segmento camion, così come le ore di lavoro spese per costruire il camion.

Costi Indiretti

Tuttavia, i costi indiretti, come il costo per costruire e mantenere fabbriche o gli stipendi dei manager, sono più difficili da allocare. Tipicamente, ciò che un’azienda farà è determinare un driver di costo per ciascun costo. I driver di costo sono attività che causano l’incorrere di costi—potenzialmente elementi come ore macchina, ore di lavoro o metri quadrati utilizzati. Un compito chiave per un contabile dei costi è selezionare il driver di costo che predice più accuratamente i costi effettivi.

Supponiamo di gestire una fabbrica di pane e di avere tre segmenti: pane, biscotti e torte. Abbiamo selezionato le ore macchina come driver di costo per i nostri costi indiretti. Nel 2017, la fabbrica opera al seguente livello di attività:

Alla fine dell’anno, la nostra azienda ha sostenuto $180,000 di costi indiretti (affitto, stipendi dei manager, ecc). Per determinare l’importo allocato al segmento pane, prenderemmo 2200 ore (l’ammontare del driver di costo utilizzato dalle macchine per il pane) diviso per 5000 ore (l’ammontare totale del driver di costo utilizzato dall’intera fabbrica) per ottenere il 44%. Poi, moltiplichiamo quel valore per $180,000 di costi indiretti per ottenere $79,200 allocati al dipartimento pane.

2200 ore macchina per il pane / 5000 ore macchina totali = 44%

44% * $180,000 costi indiretti = $79,200 allocati al segmento pane

Attraverso calcoli simili, possiamo allocare il 30% dei costi ai biscotti e il 26% dei costi alle torte, raggiungendo allocazioni di $54,000 e $46,800 rispettivamente.

Analisi dell’Allocazione dei Costi

In termini di insegnamenti, questa analisi ci dice che il segmento pane è responsabile della percentuale maggiore delle nostre ore macchina e rappresenta la percentuale maggiore dei costi. A seconda del livello di entrate derivanti dalle vendite di pane, la direzione potrebbe cercare di rendere la produzione di pane più efficiente.

Le aziende di solito testano più driver di costo prima di prendere una decisione finale. Ad esempio, in questo caso la direzione potrebbe considerare i metri quadrati di spazio della fabbrica occupati dalle macchine per il pane rispetto a quelle per le torte e i biscotti, poiché lo spazio potrebbe essere un predittore logico dei costi per riscaldare, illuminare e mantenere la fabbrica. Questo è uno dei motivi per cui la contabilità dei costi non può essere conforme ai GAAP – c’è una soggettività intrinseca che il team manageriale deve affrontare quando decide come allocare internamente i propri costi, quindi gli osservatori esterni non saranno mai in grado di confrontare i conti dei costi di due aziende “mela a mela”.

Costo-Volume-Profitto

L’analisi Costo-Volume-Profitto (CVP) è un processo utilizzato per prevedere le future performance finanziarie date varie livelli di output. La formula di base coinvolta nell’analisi CVP è la seguente:

Profitto ante imposte = (Prezzo * Unità) – (Costo Variabile per Unità * Unità) – Costi Fissi

oppure

Profitto ante imposte = Ricavi – Costi Variabili – Costi Fissi

Questa formula è una versione semplificata di un conto economico. Nota che invece di elencare ciascun elemento (costo delle merci vendute, ammortamento, ecc), questa formula classifica tutti i costi come fissi o variabili. Questo è estremamente utile in termini di consentire ai contabili dei costi di proiettare il grado in cui un’azienda sarà più o meno redditizia dato un certo cambiamento nel livello di output, ma è anche un po’ semplicistico. In un’azienda reale, può essere difficile determinare se certi costi siano fissi o variabili. Tuttavia, la CVP fornisce una utile linea guida teorica indipendentemente da ciò.

Applicare la CVP

Un uso comune della CVP è analizzare quanto un aumento dell’output influenzerà i profitti. Supponiamo che la nostra fabbrica avesse i seguenti dati sul pane per il 2016:

Utilizzando la nostra equazione CVP, possiamo facilmente determinare il profitto ante imposte:

($4 di fatturato per unità * 100.000 unità) – ($2 di costo variabile per unità * 100.000 unità) – $150.000 di costi fissi = $50.000 di profitto ante imposte

Poiché in questo esempio il fatturato per unità è maggiore del costo variabile per unità, l’aumento delle unità vendute aumenterà il profitto e viceversa. Un’altra applicazione interessante del CVP è trovare il punto di pareggio, o il livello di produzione necessario per generare un profitto di $0.

Per trovare il pareggio, dobbiamo impostare il profitto uguale a zero nell’equazione CVP e poi risolvere per le unità (utilizziamo la variabile x per rappresentare le unità qui):

$0 = 4x – 2x – $150.000

$150.000 = 2x

x = 75.000 unità

Pertanto, dobbiamo vendere 75.000 unità per raggiungere il pareggio nella divisione pane. Nota che quando risolviamo per x, semplifichiamo e possiamo ottenere una formula più diretta per il pareggio:

Unità di pareggio = Costi fissi / (Fatturato per unità – Costo variabile per unità)

Il termine finale in questa equazione (Fatturato per unità – Costo variabile per unità) è spesso definito come il margine di contribuzione per unità, poiché descrive l’importo per unità venduta che un’azienda ha a disposizione per contribuire a coprire i costi fissi.

CVP, Margini e Applicazioni del Pareggio

Nei casi semplici, i costi variabili per unità sono fissi, ma nel mondo reale tendono a seguire una forma a “U” man mano che un’azienda aumenta la produzione. Man mano che l’azienda aumenta la produzione, i costi variabili iniziano a diminuire.

Immagina di gestire la tua panetteria – Se sforni solo 2 pagnotte di pane a settimana, avrai bisogno di acquistare solo un piccolo sacchetto di farina dal negozio di alimentari locale. Una volta che arrivi a 20 pagnotte, probabilmente acquisterai farina in sacchi da 25 libbre – e se guardi le etichette al negozio di alimentari, vedrai che i sacchi più grandi costano meno per libbra. Una volta che inizi a produrre 200 pagnotte a settimana, potresti saltare completamente il negozio di alimentari e lavorare direttamente con un grossista, abbassando ulteriormente il tuo prezzo di input. Questo è chiamato “Economia di scala”.

Diseconomia di Scala

A un certo punto, inizierai anche a incontrare le “Dis-economie di scala”, dove il tuo costo variabile per unità inizia ad aumentare. Una di queste è puramente il numero di ore lavorative spese a sfornare pane – ogni dipendente lavora solo un certo numero di ore a settimana. Se tutti i dipendenti sono completamente utilizzati, dovrai assumere un nuovo dipendente, abbassando la produzione media per lavoratore. Ad esempio, immagina di produrre attualmente 2000 pagnotte a settimana, con 5 dipendenti che lavorano al massimo. I tuoi dipendenti guadagnano ciascuno $20/ora e lavorano 35 ore a settimana. Per calcolare il costo variabile attuale per unità dovuto al lavoro, calcoleresti:

Costo totale degli stipendi = Numero totale di dipendenti * Ore a settimana * Retribuzione oraria

Costo totale degli stipendi = 5 * 35 * $20 = $3500

Costo variabile attuale per pagnotta = Costo totale del lavoro / Numero totale di pagnotte prodotte

Costo variabile attuale per pagnotta = $3500 / 2000 = $1.75

Ora, se la tua azienda vuole sfornare 2100 pagnotte la prossima settimana, dovrai assumere un nuovo dipendente. Questo nuovo dipendente è attualmente sotto-utilizzato, il che significa che influisce sul tuo costo medio per pagnotta.

Costo totale degli stipendi = Numero totale di dipendenti * Ore a settimana * Retribuzione oraria

Costo totale degli stipendi = 6 * 35 * $20 = $4200

Costo variabile del lavoro per pagnotta = Costo totale del lavoro / Numero totale di pagnotte prodotte

Costo variabile del lavoro per pagnotta = $4200 / 2100 = $2.00

La principale preoccupazione che può causare diseconomie di scala include la massimizzazione delle ore macchina per lavoratore – se hai troppi panettieri nella panetteria, alcuni potrebbero essere inattivi in attesa che un forno si liberi.

Pareggio Doppio

Questo significa che le aziende hanno due punti di pareggio: il primo è il minimo che devono produrre e vendere per coprire le loro spese, e il secondo è il massimo che possono vendere prima che le diseconomie di scala erodano tutti i loro profitti.

I manager utilizzano entrambi i punti ogni giorno. Il punto di pareggio più basso solleva una domanda di “chiusura” – è più redditizio a lungo termine continuare a produrre quel bene, o le risorse attuali che utilizza possono essere meglio utilizzate altrove. Il punto di pareggio più alto solleva un campanello d’allarme per la reinvestimento e la valutazione dell’efficienza – man mano che i costi variabili aumentano, i manager decidono se più capitale (nel nostro esempio, più o più grandi forni nella panetteria in modo che ogni panettiere abbia molto tempo macchina), o diversi processi di produzione possono essere implementati per mantenere i profitti in crescita man mano che l’attività cresce.

Pop Quiz