GAAP – Scopo, Struttura e Termini
Quali sono gli obiettivi dei bilanci finanziari? Come possono i contabili soddisfare al meglio questi obiettivi? Queste sono le domande che il Federal Accounting Standards Board (FASB) si è posto nel 1976 quando ha iniziato a sviluppare il framework concettuale. L’obiettivo del FASB era identificare gli obiettivi e i concetti che governano la preparazione e la presentazione della rendicontazione finanziaria. In altre parole, fornire una spina dorsale per il sistema di contabilità finanziaria. Il framework concettuale crea coerenza per i redattori di standard, preparatori, manager, revisori e altri utenti dei bilanci finanziari nel loro lavoro. Questi diversi gruppi utilizzano il framework concettuale per stabilire regole, seguire regole, garantire che queste regole vengano seguite e prendere decisioni con fiducia.
L’obiettivo della rendicontazione finanziaria
Lo scopo della rendicontazione finanziaria è fornire informazioni su un’azienda.
Gli utenti sono investitori, creditori e finanziatori esistenti e potenziali. I rapporti finanziari aiutano gli utenti a prendere decisioni riguardo alla fornitura di risorse, di solito contante, a un’azienda. Gli investitori cercano di acquistare equity (o proprietà dell’azienda), il che consentirà loro di condividere i profitti dell’azienda. I finanziatori cercano di prestare denaro all’azienda che verrà restituito insieme agli interessi. Questo è importante perché le aziende hanno bisogno di contante per sostenere la loro crescita e gli utenti devono essere in grado di vedere che il loro contante aiuterà effettivamente a sostenere quella crescita. La rendicontazione finanziaria dovrebbe concentrarsi sulle esigenze degli utenti più importanti: coloro che cercano di fornire risorse a un’azienda per guadagnare interessi o realizzare un profitto.
Caratteristiche Qualitative Fondamentali
Quali informazioni dovrebbero essere misurate, riportate, divulgate e come dovrebbero essere presentate queste informazioni nei rapporti finanziari?
Il framework concettuale copre le caratteristiche qualitative delle informazioni contabili che differenziano tra informazioni più importanti e meno importanti.
Le informazioni finanziarie sono utili quando sono sia rilevanti che rappresentate fedelmente. Identificando ed espandendo queste caratteristiche, classificare le informazioni come importanti o meno importanti diventa più oggettivo per tutti, e diversi rapporti finanziari possono essere confrontati direttamente.
Rilevanza
Affinché le informazioni siano rilevanti, devono essere in grado di influenzare una decisione. Ci sono tre ingredienti di informazioni rilevanti: valore predittivo, valore confermativo, e materialità.
Valore Predittivo
Il valore predittivo è rilevante perché aiuta gli utenti a prevedere e impostare le proprie aspettative per il futuro.
Valore Confermativo
Il valore confermativo è rilevante perché fornisce feedback che consente agli utenti di confermare o correggere le proprie aspettative precedenti.
Materialità
La materialità è rilevante perché include informazioni che possono fare la differenza nella decisione degli utenti.
Rappresentazione Fedele
Affinché le informazioni siano di rappresentazione fedele, le informazioni riportate devono corrispondere a ciò che esisteva o è realmente accaduto. Ci sono tre ingredienti di rappresentazione fedele: completezza, neutralità, e assenza di errori.
Completezza
La completezza significa che tutte le informazioni necessarie sono fornite e nessuna di esse è omessa.
Neutralità
La neutralità significa che l’azienda deve presentare le informazioni così come sono; i risultati non possono essere manipolati per sembrare migliori o peggiori di quanto siano realmente.
Assenza di Errori
Assenza di errori significa che le informazioni sono accurate e corrette.
Elementi
Tutti i rapporti finanziari sono composti da alcuni degli stessi elementi di base, indipendentemente dal tipo di azienda di cui si sta riportando.
Attività
Le attività sono risorse risultanti da eventi o transazioni passate in cui si prevede un beneficio economico futuro. Le attività possono essere a breve termine (contante, crediti, attività prepagate) o a lungo termine (edifici, terreni, attrezzature per ufficio), ma in ogni caso, beneficeranno l’azienda in futuro.
Passività
Le passività derivano da un evento passato che ha creato un’obbligazione. Un’obbligazione significa tipicamente che l’azienda deve trasferire attività (spesso contante) o fornire un servizio per estinguere la passività. Le passività possono anche essere a breve termine (scadenza in meno di 12 mesi) o a lungo termine (scadenza in più di 12 mesi).
Patrimonio Netto
Il patrimonio netto è quanto vale l’azienda per i suoi azionisti, e questo viene calcolato sottraendo le passività dell’azienda dalle sue attività. Questo significa che se possiedi un’azienda che ha $100.000 in attività e $70.000 in passività, allora il tuo patrimonio netto deve essere $30.000. Se dovessi vendere le tue attività e estinguere il tuo debito, ti rimarrebbe il tuo patrimonio netto di $30.000.
Ricavi
I ricavi sono afflussi di attività derivanti dalla vendita di beni o servizi che continuano le loro operazioni principali. Ad esempio, la fonte di ricavo di McDonald’s proviene dalla vendita di hamburger. I ricavi derivano da ciò che un’azienda fa per “guadagnarsi da vivere”.
Spese
Le spese sono uscite generate dall’uso di beni, dall’aumento delle passività, o da entrambi. In parole semplici, le spese sono il costo di fare affari (devi spendere soldi per guadagnare soldi!).
Guadagni
I guadagni aumentano il patrimonio netto di un’azienda, ma a differenza dei ricavi, i guadagni sono incidentali. Ad esempio, supponiamo che McDonald’s spenda 200.000 dollari per acquistare un terreno su cui costruire un nuovo ristorante. Tuttavia, un anno dopo, l’azienda decide di non costruire su questo lotto e lo vende per 220.000 dollari. Questo dà a McDonald’s un guadagno di 20.000 dollari dalla vendita. Questa vendita è considerata incidentale perché McDonald’s è nel business della vendita di hamburger, non di terreni. In questo caso, il patrimonio netto aumenta, ma i ricavi no.
Perdite
Le perdite riducono il patrimonio netto di un’azienda e, come i guadagni, le perdite derivano da una transazione incidentale. Pertanto, se McDonald’s acquista un terreno per 200.000 dollari e vende quel terreno per 180.000 dollari un anno dopo, il risultato sarà una perdita di 20.000 dollari per l’azienda. Questo perché McDonald’s è nel business degli hamburger, non in quello immobiliare.
Assunzioni
Ci sono anche alcune assunzioni fatte quando si preparano i rapporti finanziari, ognuna delle quali è vitale quando si cerca di confrontare diverse aziende.
Entità Economica
L’entità economica assume che l’azienda sia una propria entità separata. In altre parole, un imprenditore è un’entità separata dalla sua azienda.
Continuità Aziendale
La continuità aziendale assume che l’azienda continuerà a esistere per sempre, a meno che non ci siano informazioni contrarie a questa assunzione. Questo è importante perché registriamo le attività a lungo termine al costo e le ammortizziamo nel loro ciclo di vita utile. Facendo ciò, dobbiamo assumere che l’azienda sarà presente abbastanza a lungo per farlo effettivamente e non prevede semplicemente di vendere beni dopo un certo periodo di tempo.
Unità Monetaria
L’unità monetaria assume che il denaro sia il costante nella contabilità; tutto nei bilanci finanziari deve essere espresso in dollari o “termini monetari”. Se un’attività economica non può essere espressa in dollari, non viene registrata. Inoltre, questo assume che il dollaro statunitense sia stabile, pertanto non è necessario apportare aggiustamenti per l’inflazione.
Periodicità
La periodicità assume che l’azienda possa dividere le attività in corso in periodi di tempo specifici. Tipicamente, le aziende riporteranno i loro risultati mensilmente, trimestralmente e annualmente. Questo consente agli utenti di confrontare i risultati da un periodo all’altro.
Principi
Ci sono anche alcuni principi fondamentali nel fare queste misurazioni, che riguardano come puoi assumere che i valori cambino nel tempo. Qualsiasi cambiamento in questi principi fondamentali tra le aziende renderebbe completamente impossibile confrontare direttamente i loro bilanci finanziari.
Principio di Misurazione
Il principio di misurazione include comunemente il costo storico e il valore equo.
Costo Storico
Il costo storico riporta le attività e le passività in base a quanto è costato acquistarle, altrimenti noto come costo di acquisizione. Ad esempio, se acquisti un terreno per 200.000 dollari, dieci anni dopo, continuerai a riportare quel terreno a 200.000 dollari.
Valore Equo
Il valore equo misura le attività e le passività in base a quanto valgono attualmente. Questo significa che se acquisti un terreno per 200.000 dollari, ma dieci anni dopo potresti venderlo per 220.000 dollari, riporterai quel terreno per 220.000 dollari. Pensa al costo storico come “quanto hai pagato?” e al valore equo come “quanto vale?” quando misuri attività e passività.
Riconoscimento dei Ricavi
Il principio di riconoscimento dei ricavi dettaglia come un’azienda registra i suoi ricavi. Secondo questo principio, i ricavi vengono registrati nel periodo in cui vengono guadagnati e non necessariamente quando il denaro viene ricevuto. Questo è importante da capire quando i clienti ti pagano a credito. Anche se non hai contante in mano, hai comunque guadagnato il ricavo e quindi devi registrarlo in quel giorno (non nel giorno in cui ricevi il pagamento!).
Principio di Abbinamento
Proprio come il riconoscimento dei ricavi, il principio di abbinamento ci dice di registrare le spese quando vengono sostenute e non necessariamente quando il denaro viene pagato. Se acquisti forniture, ad esempio, a credito, hai comunque sostenuto una spesa e quindi devi registrarla in quel giorno.
Divulgazione Completa
Il principio di divulgazione completa afferma che qualsiasi informazione che potrebbe influenzare la comprensione degli utenti del bilancio finanziario dovrebbe essere inclusa. Tuttavia, queste informazioni potrebbero continuare all’infinito, quindi i contabili devono tracciare una linea da qualche parte. Questo significa che includi solo informazioni che probabilmente avranno un impatto materiale sull’azienda. Come abbiamo notato sopra, un impatto materiale indica che l’informazione potrebbe fare la differenza nella decisione dell’utente.
Contabilità per Competenza vs. Contabilità per Cassa
Le aziende devono seguire un forte riconoscimento dei ricavi, ma come possono sapere esattamente quando i ricavi sono stati “guadagnati”? Questa è la domanda centrale affrontata nella scelta tra contabilità per competenza o per cassa.
Contabilità per Competenza
La contabilità per competenza registra i ricavi nel conto economico quando il lavoro è completato e registra le spese quando vengono sostenute.
Contabilità per Cassa
La contabilità per cassa registra i ricavi nel conto economico solo quando il denaro viene ricevuto e registra le spese solo quando il denaro viene pagato. Ad esempio, se il tuo vicino ti paga 20 dollari venerdì per portare a spasso il suo cane sabato e domenica, probabilmente ti considereresti 20 dollari più ricco venerdì.
Questa assunzione è corretta in un sistema di contabilità per cassa perché hai ricevuto il denaro venerdì. Tuttavia, in un sistema di contabilità per competenza, non hai guadagnato alcun denaro fino a quando il cane non è stato portato a spasso con successo domenica. Puoi considerarti 20 dollari più ricco solo dopo aver completato il tuo obbligo nei confronti del tuo vicino.