Contabilidad de Costos

El campo de la contabilidad se divide típicamente en dos áreas, contabilidad financiera y contabilidad de costos (o contabilidad gerencial). Mientras que el propósito de la contabilidad financiera es informar los resultados y la posición de un negocio a partes externas, la contabilidad de costos se centra en la elaboración de informes internos con el propósito de mejorar la toma de decisiones gerenciales. Esto significa que la contabilidad de costos es prospectiva, a diferencia de la contabilidad financiera, que es principalmente retrospectiva.

Como una distinción adicional, las cuentas de costos no están obligadas a adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) como lo están sus contrapartes financieras. Esto se debe a que realizan análisis principalmente para ayudar a los equipos de gestión, quienes no necesitan el mismo informe estandarizado que es un requisito externo. Esto también significa que la contabilidad de costos implica algunas métricas diferentes a las de la contabilidad financiera. Por ejemplo, medidas físicas como unidades producidas por hora pueden ser utilizadas en la contabilidad de costos que nunca se verían en ningún estado financiero.

Para ver cómo se utiliza esto en el mundo real, echemos un vistazo a dos conceptos básicos de contabilidad de costos: asignación de costos y análisis de costo-volumen-utilidad.

Asignación de Costos

En términos simples, el propósito de la asignación de costos es asignar costos a trabajos o divisiones separadas dentro de una empresa. Por ejemplo, los contadores de costos de Ford ( F podrían querer separar qué costos están yendo a sus segmentos de automóviles, SUV y camiones para determinar cuál es el más rentable o cuál tiene el potencial de volverse más eficiente.

En la contabilidad de costos, hay dos categorías de costos: directos y indirectos.

Costos Directos

Los costos directos, incluidos los materiales directos y la mano de obra directa, no requieren cálculos de asignación porque se pueden aplicar directamente a su trabajo o segmento. El costo de los metales y componentes utilizados para un camión F-150 puede atribuirse fácilmente al segmento de camiones, al igual que las horas de trabajo gastadas en la construcción del camión.

Costos Indirectos

Sin embargo, los costos indirectos, como el costo de construir y mantener fábricas o los salarios de los gerentes, son más difíciles de asignar. Típicamente, lo que una empresa hará es determinar un factor de costo para cada costo. Los factores de costo son actividades que causan que se incurran costos—potencialmente elementos como horas de máquina, horas de trabajo o pies cuadrados utilizados. Una tarea clave para un contador de costos es seleccionar el factor de costo que prediga con mayor precisión los costos reales.

Supongamos que operamos una fábrica de pan y tenemos tres segmentos: pan, galletas y pasteles. Hemos seleccionado las horas de máquina como el factor de costo para nuestros costos indirectos. En 2017, la fábrica opera al siguiente nivel de actividad:

Al final del año, nuestra empresa ha incurrido en $180,000 de costos indirectos (alquiler, salarios de gerentes, etc.). Para determinar la cantidad asignada al segmento de pan, tomaríamos 2200 horas (la cantidad de factor de costo utilizado por las máquinas de pan) divididas por 5000 horas (la cantidad total de factor de costo utilizado por toda la fábrica) para obtener 44%. Luego, multiplicamos ese valor por $180,000 de costos indirectos para obtener $79,200 asignados al departamento de pan.

2200 horas de máquina de pan/ 5000 horas de máquina total = 44%

44% *$180,000 costos indirectos = $79,200 asignados al segmento de pan

A través de cálculos similares, podemos asignar el 30% de los costos a galletas y el 26% de los costos a pasteles, alcanzando asignaciones de $54,000 y $46,800 respectivamente.

Analizando la Asignación de Costos

En términos de conclusiones, este análisis nos dice que el segmento de pan es responsable del mayor porcentaje de nuestras horas de máquina y representa el mayor porcentaje de costos. Dependiendo del nivel de ingresos que se obtengan de las ventas de pan, la gerencia puede buscar hacer que la producción de pan sea más eficiente.

Las empresas suelen probar múltiples factores de costo antes de tomar una decisión final. Por ejemplo, en este caso, la gerencia podría observar los pies cuadrados del espacio de fábrica ocupados por las máquinas de pan en comparación con las máquinas de pasteles y galletas, ya que el espacio podría ser un predictor lógico de los costos de calefacción, iluminación y mantenimiento de la fábrica. Esta es una de las razones por las que la contabilidad de costos no puede cumplir con GAAP: hay una subjetividad inherente que el equipo gerencial necesita hacer al decidir cómo asignar internamente sus costos, por lo que los observadores externos nunca podrán comparar las cuentas de costos de dos empresas “manzanas con manzanas”.

Costo-Volumen-Utilidad

El análisis de Costo-Volumen-Utilidad (CVP) es un proceso utilizado para predecir el rendimiento financiero futuro dado varios niveles de producción. La fórmula básica involucrada en el análisis CVP es la siguiente:

Utilidad antes de impuestos = (Precio * Unidades) – (Costo Variable por Unidad * Unidades) – Costos Fijos

o

Utilidad antes de impuestos = Ingresos – Costos Variables – Costos Fijos

Esta fórmula es una versión simplificada de un estado de resultados. Observe que en lugar de listar cada elemento (costo de bienes vendidos, depreciación, etc.), esta fórmula clasifica todos los costos como fijos o variables. Esto es extremadamente útil en términos de permitir a los contadores de costos proyectar el grado en que una empresa será más o menos rentable dado un cierto cambio en el nivel de producción, pero también es algo simplista. En una empresa del mundo real, puede ser difícil determinar si ciertos costos son fijos o variables. Sin embargo, el CVP proporciona una guía teórica útil independientemente.

Aplicando CVP

Un uso común del CVP es analizar cuánto impactará un aumento en la producción en las ganancias. Supongamos que nuestra fábrica tenía los siguientes datos de pan para 2016:

Usando nuestra ecuación CVP, podemos determinar fácilmente la utilidad antes de impuestos:

($4 de ingresos por unidad * 100,000 unidades) – ($2 de costo variable por unidad * 100,000 unidades) – $150,000 de costos fijos = $50,000 de beneficio antes de impuestos

Dado que en este ejemplo los ingresos por unidad son mayores que el costo variable por unidad, aumentar las unidades vendidas aumentará el beneficio y viceversa. Otra aplicación interesante del CVP es encontrar el punto de equilibrio, o el nivel de producción necesario para generar un beneficio de $0.

Para encontrar el punto de equilibrio, necesitamos establecer el beneficio igual a cero en la ecuación del CVP y luego resolver para las unidades (usamos la variable x para representar las unidades aquí):

$0 = 4x – 2x – $150,000

$150,000 = 2x

x = 75,000 unidades

Por lo tanto, necesitamos vender 75,000 unidades para alcanzar el punto de equilibrio en la división de pan. Observa que cuando resolvemos para x, simplificamos y podemos obtener una fórmula más directa para el punto de equilibrio:

Unidades de Equilibrio = Costos Fijos / (Ingresos por unidad – Costo Variable por unidad)

El término final en esta ecuación (Ingresos por unidad – Costo Variable por unidad) se conoce a menudo como el margen de contribución por unidad, ya que describe la cantidad por unidad vendida que una empresa tiene disponible para contribuir a cubrir los costos fijos.

CVP, Márgenes y Aplicaciones de Punto de Equilibrio

En casos simples, los costos variables por unidad son fijos, pero en el mundo real tienden a seguir una forma de “U” a medida que una empresa aumenta la producción. A medida que la empresa aumenta la producción, los costos variables comienzan a disminuir.

Imagina que estás dirigiendo tu propia panadería: si solo horneas 2 panes por semana, solo necesitarás comprar una pequeña bolsa de harina en la tienda de comestibles local. Una vez que llegues a 20 panes, probablemente estarás comprando harina en bolsas de 25 libras, y si miras las etiquetas en la tienda de comestibles, verás que las bolsas más grandes cuestan menos por libra. Una vez que comiences a producir 200 panes por semana, podrías omitir la tienda de comestibles por completo y trabajar directamente con un mayorista, disminuyendo aún más tu precio de insumo. Esto se llama “Economías de Escala”.

Diseconomías de Escala

En cierto momento, también comenzarás a enfrentar “Diseconomías de Escala”, donde tu costo variable por unidad comienza a aumentar. Una de estas es puramente el número de horas-hombre dedicadas a hornear pan: cada empleado solo trabaja tantas horas por semana. Si todos los empleados están completamente utilizados, necesitarás contratar a un nuevo empleado, lo que disminuirá la producción promedio por trabajador. Por ejemplo, imagina que actualmente produces 2000 panes por semana, con 5 empleados trabajando tan duro como pueden. Tus empleados ganan $20/hora y trabajan 35 horas por semana. Para calcular el costo variable actual por unidad debido a la mano de obra, calcularías:

Costo Total de Salario = Total de Empleados * Horas por Semana * Salario por Hora

Costo Total de Salario = 5 * 35 * $20 = $3500

Costo Variable Actual por Pan = Costo Total de Mano de Obra / Total de Panes Producidos

Costo Variable Actual por Pan = $3500 / 2000 = $1.75

Ahora, si tu empresa quiere hornear 2100 panes la próxima semana, necesitarás contratar a un nuevo empleado. Este nuevo empleado está actualmente infrautilizado, lo que significa que impacta tu costo promedio por pan.

Costo Total de Salario = Total de Empleados * Horas por Semana * Salario por Hora

Costo Total de Salario = 6 * 35 * $20 = $4200

Costo Variable por Pan = Costo Total de Mano de Obra / Total de Panes Producidos

Costo Variable por Pan = $4200 / 2100 = $2.00

La otra mayor preocupación que puede causar diseconomías de escala incluye maximizar las horas de máquina por trabajador: si tienes demasiados panaderos en la panadería, algunos pueden estar inactivos esperando que un horno se desocupe.

Doble Punto de Equilibrio

Esto significa que las empresas tienen dos puntos de equilibrio: el primero es el mínimo que necesitan producir y vender para pagar sus gastos, y el siguiente es el máximo que pueden vender antes de que las diseconomías de escala consuman todas sus ganancias.

Los gerentes utilizan ambos puntos todos los días. El punto de equilibrio más bajo plantea una pregunta de “cierre”: ¿es más rentable a largo plazo continuar produciendo ese bien en absoluto, o los recursos actuales que utiliza pueden ser mejor utilizados en otro lugar? El punto de equilibrio más alto levanta una bandera para la reinversión y evaluación de eficiencia: a medida que aumentan los costos variables, los gerentes deciden si se puede implementar más capital (en nuestro ejemplo, más o mayores hornos en la panadería para que cada panadero tenga suficiente tiempo de máquina), o si se pueden implementar diferentes procesos de producción para mantener los beneficios fluyendo a medida que el negocio crece.

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