GAAP – Objectif, Cadre et Termes
Quels sont les objectifs des états financiers ? Comment les comptables peuvent-ils mieux atteindre ces objectifs ? Ce sont les questions mêmes auxquelles le Federal Accounting Standards Board (FASB) a cherché à répondre en 1976 lorsqu’il a commencé à développer le cadre conceptuel. L’objectif du FASB était d’identifier les objectifs et les concepts qui régissent la préparation et la présentation des rapports financiers. En d’autres termes, fournir une colonne vertébrale pour le système de comptabilité financière. Le cadre conceptuel crée de la cohérence pour les normalisateurs, les préparateurs, les gestionnaires, les auditeurs et d’autres utilisateurs des états financiers dans leur travail. Ces différents groupes utilisent le cadre conceptuel pour établir des règles, suivre des règles, s’assurer que ces règles sont respectées et prendre des décisions en toute confiance.
L’objectif de la communication financière
Le but de la communication financière est de fournir aux utilisateurs des informations sur une entreprise.
Les utilisateurs sont des investisseurs, des prêteurs et des créanciers existants et potentiels. Les rapports financiers aident les utilisateurs à prendre des décisions concernant la fourniture de ressources, généralement de l’argent, à une entreprise. Les investisseurs cherchent à acheter des actions (ou la propriété de l’entreprise), ce qui leur permettra de partager les bénéfices de l’entreprise. Les prêteurs cherchent à prêter de l’argent à l’entreprise qui sera remboursé avec des intérêts. Cela est important car les entreprises ont besoin de liquidités pour soutenir leur croissance et les utilisateurs doivent pouvoir voir que leur argent va, en fait, aider à soutenir cette croissance. La communication financière doit se concentrer sur les besoins des utilisateurs les plus importants – ceux qui cherchent à fournir des ressources à une entreprise pour gagner des intérêts ou réaliser un profit.
Caractéristiques Qualitatives Fondamentales
Quelles informations doivent être mesurées, rapportées, divulguées, et comment ces informations doivent-elles être présentées dans les rapports financiers ?
Le cadre conceptuel couvre les caractéristiques qualitatives des informations comptables qui différencient les informations plus importantes des informations moins importantes.
Les informations financières sont utiles lorsqu’elles sont à la fois pertinentes et fidèlement représentées. En identifiant et en développant ces caractéristiques, la classification des informations comme importantes ou moins importantes devient plus objective pour tout le monde, et différents rapports financiers peuvent être comparés directement.
Pertinence
Pour que les informations soient pertinentes, elles doivent pouvoir influencer une décision. Il y a trois ingrédients d’informations pertinentes : valeur prédictive, valeur confirmatoire, et matérialité.
Valeur Prédictive
La valeur prédictive est pertinente car elle aide les utilisateurs à prévoir et à établir leurs propres attentes pour l’avenir.
Valeur Confirmatoire
La valeur confirmatoire est pertinente car elle fournit des retours qui permettent aux utilisateurs de confirmer ou de corriger leurs attentes antérieures.
Matérialité
La matérialité est pertinente car elle inclut des informations qui peuvent faire une différence dans la décision des utilisateurs.
Représentation Fidèle
Pour que les informations soient d’une représentation fidèle, les informations rapportées doivent correspondre à ce qui existait ou à ce qui s’est réellement passé. Il y a trois ingrédients d’une représentation fidèle : complétude, neutralité, et absence d’erreur.
Complétude
La complétude signifie que toutes les informations nécessaires sont fournies et qu’aucune d’entre elles n’est omise.
Neutralité
La neutralité signifie que l’entreprise doit présenter les informations telles qu’elles sont ; les résultats ne peuvent PAS être manipulés pour paraître meilleurs ou pires qu’ils ne le sont réellement.
Absence d’Erreur
L’absence d’erreur signifie que les informations sont précises et correctes.
Éléments
Tous les rapports financiers sont composés de certains des mêmes éléments de base, quel que soit le type d’entreprise rapporté.
Actifs
Les actifs sont des ressources résultant d’événements ou de transactions passés dont des avantages économiques futurs sont attendus. Les actifs peuvent être à court terme (liquidités, comptes clients, actifs prépayés) ou à long terme (bâtiment, terrain, matériel de bureau), mais dans tous les cas, ils bénéficieront à l’entreprise à l’avenir.
Passifs
Les passifs résultent d’un événement passé qui a créé une obligation. Une obligation signifie généralement que l’entreprise doit transférer des actifs (souvent de l’argent) ou fournir un service pour régler le passif. Les passifs peuvent également être à court terme (échéance dans moins de 12 mois) ou à long terme (échéance dans plus de 12 mois).
Capitaux Propres
Les capitaux propres représentent la valeur de l’entreprise pour ses actionnaires, et cela se calcule en soustrayant les passifs de l’entreprise de ses actifs. Cela signifie que si vous possédez une entreprise qui a 100 000 $ d’actifs et 70 000 $ de passifs, alors vos capitaux propres doivent être de 30 000 $. Si vous deviez vendre vos actifs et régler votre dette, il vous resterait vos capitaux propres de 30 000 $.
Revenus
Les revenus sont des entrées d’actifs provenant de la vente de biens ou de services qui poursuivent les opérations principales de l’entreprise. Par exemple, la source de revenus de McDonald’s provient de la vente de hamburgers. Les revenus résultent de ce qu’une entreprise fait pour “gagner sa vie”.
Dépenses
Les dépenses sont des sorties de fonds générées par l’utilisation d’actifs, l’augmentation des passifs, ou les deux. En d’autres termes, les dépenses sont le coût de faire des affaires (il faut dépenser de l’argent pour gagner de l’argent !).
Gains
Les gains augmentent les capitaux propres d’une entreprise, mais contrairement aux revenus, les gains sont accessoires. Par exemple, disons que McDonald’s dépense 200 000 $ pour acheter un terrain afin de construire un nouveau restaurant. Cependant, un an plus tard, l’entreprise décide de ne pas construire sur ce terrain et le vend pour 220 000 $. Cela donne à McDonald’s un gain de 20 000 $ sur la vente. Cette vente est considérée comme accessoire car McDonald’s est dans le métier de vendre des hamburgers, pas des terrains. Dans ce cas, les capitaux propres augmentent, mais les revenus ne le font pas.
Pertes
Les pertes réduisent les capitaux propres d’une entreprise, et comme les gains, les pertes résultent d’une transaction accessoire. Par conséquent, si McDonald’s achète un terrain pour 200 000 $ et vend ce terrain pour 180 000 $ un an plus tard, le résultat sera une perte de 20 000 $ pour l’entreprise. Cela est dû au fait que McDonald’s est dans le métier des hamburgers, pas dans celui de l’immobilier.
Hypothèses
Il existe également certaines hypothèses faites lors de la préparation des rapports financiers, chacune étant vitale pour comparer différentes entreprises.
Entité Économique
L’entité économique suppose que l’entreprise est sa propre entité distincte. En d’autres termes, un propriétaire d’entreprise est une entité distincte de son entreprise.
Continuité d’Exploitation
La continuité d’exploitation suppose que l’entreprise continuera d’exister indéfiniment, sauf s’il existe des informations contraires à cette hypothèse. Cela est important car nous enregistrons les actifs à long terme à leur coût et les amortissons sur leur durée de vie utile. Ce faisant, nous devons supposer que l’entreprise sera présente suffisamment longtemps pour réellement le faire, et ne prévoit pas simplement de vendre des actifs après un certain temps.
Unité Monétaire
L’unité monétaire suppose que l’argent est la constante en comptabilité ; tout dans les états financiers doit être exprimé en dollars ou en « termes monétaires ». Si une activité économique ne peut pas être exprimée en dollars, elle n’est pas enregistrée. De plus, cela suppose que le dollar américain est stable, par conséquent, aucun ajustement n’est nécessaire pour l’inflation.
Périodicité
La périodicité suppose que l’entreprise peut diviser ses activités en cours en périodes de temps spécifiques. En général, les entreprises rapportent leurs résultats mensuellement, trimestriellement et annuellement. Cela permet aux utilisateurs de comparer les résultats d’une période à l’autre.
Principes
Il existe également certains principes fondamentaux dans la réalisation de ces mesures, qui impliquent comment vous pouvez supposer que les valeurs changent au fil du temps. Tout changement dans ces principes fondamentaux entre les entreprises rendrait complètement impossible de comparer directement leurs états financiers.
Principe de Mesure
Le principe de mesure inclut généralement le coût historique et la juste valeur.
Coût Historique
Le coût historique rapporte les actifs et les passifs en fonction de ce qu’il a coûté pour les acquérir, également connu sous le nom de coût d’acquisition. Par exemple, si vous achetez un terrain pour 200 000 $, dix ans plus tard, vous continuerez à rapporter ce terrain à 200 000 $.
Juste Valeur
La juste valeur mesure les actifs et les passifs en fonction de ce qu’ils valent actuellement. Cela signifie que si vous achetez un terrain pour 200 000 $, mais que dix ans plus tard vous pourriez le vendre pour 220 000 $, vous rapporterez ce terrain pour 220 000 $. Pensez au coût historique comme « combien avez-vous payé ? » et à la juste valeur comme « quelle est sa valeur ? » lors de la mesure des actifs et des passifs.
Reconnaissance des Revenus
Le principe de reconnaissance des revenus détaille comment une entreprise enregistre ses revenus. Selon ce principe, les revenus sont enregistrés dans la période où ils sont gagnés et non nécessairement lorsque l’argent est reçu. Cela est important à comprendre lorsque les clients vous paient à crédit. Même si vous n’avez pas d’argent en main, vous avez tout de même gagné le revenu, et par conséquent, vous devez l’enregistrer ce jour-là (et non le jour où vous recevez le paiement !).
Principe de Correspondance
Tout comme la reconnaissance des revenus, le principe de correspondance nous dit d’enregistrer les dépenses lorsqu’elles sont engagées et non nécessairement lorsque l’argent est payé. Si vous achetez des fournitures, par exemple, à crédit, vous avez tout de même engagé une dépense, et par conséquent, vous devez l’enregistrer ce jour-là.
Divulgation Complète
Le principe de divulgation complète stipule que toute information qui pourrait affecter la compréhension d’un utilisateur des états financiers doit être incluse. Cependant, cette information pourrait s’étendre indéfiniment, et donc les comptables doivent tracer une limite quelque part. Cela signifie que vous n’incluez que les informations susceptibles d’avoir un impact matériel sur l’entreprise. Comme nous l’avons noté ci-dessus, un impact matériel indique que l’information pourrait faire une différence dans la décision de l’utilisateur.
Comptabilité de l’Accrual vs. Comptabilité de la Trésorerie
Les entreprises doivent suivre une reconnaissance des revenus solide, mais comment peuvent-elles savoir exactement quand les revenus ont été « gagnés » ? C’est la question centrale abordée en choisissant entre la comptabilité d’accumulation ou de trésorerie.
Comptabilité d’Accrual
La comptabilité d’accumulation enregistre les revenus dans le compte de résultat lorsque le travail est terminé et enregistre les dépenses lorsqu’elles sont engagées.
Comptabilité de Trésorerie
La comptabilité de trésorerie enregistre les revenus dans le compte de résultat uniquement lorsque l’argent est reçu et enregistre les dépenses uniquement lorsque l’argent est payé. Par exemple, si votre voisin vous paie 20 $ vendredi pour promener son chien samedi et dimanche, vous vous considéreriez probablement 20 $ plus riche vendredi.
Cette hypothèse est correcte en comptabilité de trésorerie car vous avez reçu l’argent vendredi. Cependant, en comptabilité d’accumulation, vous n’avez pas gagné d’argent tant que le chien n’a pas été promené avec succès dimanche. Vous pouvez vous considérer 20 $ plus riche uniquement après avoir rempli votre obligation envers votre voisin.