Kohustuste Raamatupidamine
Iga ettevõte vajab kapitali, et osta varasid nagu inventar, maa ja seadmed. Neil on samuti vaja sularaha, et hallata kulusid, näiteks töötajatele maksmiseks. Kuidas ettevõtted koguvad raha, mida nad vajavad oma äride juhtimiseks? Vastus peitub kohustuste (raha laenamine) ja omakapitali (ettevõtte omandi aktsiate müük) segus. Kohustused ja omakapital moodustavad põhiraamatupidamise võrrandi parema külje:
Varad = Kohustused + Aktsionäride Omakapital
See artikkel keskendub kohustustele ja nende raamatupidamise käsitlemisele GAAP-i alusel, hõlmates lühiajalisi kohustusi ja pikaajalisi võlakirjade emiteerimisi.
Lühiajalised Kohustused
Lühiajalised kohustused on määratletud kui kõik kohustused, mis on tasumisele kuuluvad ühe aasta jooksul. See hõlmab tavaliselt võlgnevusi, akrue ja lühiajalist võlga. See ei piirdu ainult võlgadega, mis on algselt emiteeritud alla ühe aasta tähtaega – pikaajaline võlg muutub lühiajaliseks kohustuseks, kui see jõuab ühe aasta tähtaega. Seda nimetatakse siis pikaajalise võla “lühiajaliseks osaks”.
Erinevalt varade kontodest vähendab deebet kohustuste kontot väheneb konto asemel, et seda suurendada. Samuti suurendab krediit kohustuste kontot. See on mõistlik, arvestades, et bilansi parempoolne külg (kohustused ja omakapital) on ettevõtte kohustused ja seetõttu peaksid nad saama vastupidise käsitluse kui vasakpoolne külg varadega.
Võlgnevused
Võlgnevuste ajakirja kanded on üsna lihtsad. On kaks peamist kandeid, mis hõlmavad kontot; algne krediit võlgnevustele ja hiljem sularahamakse, mis tasub kohustuse. Oletame, et mul on jalatsifirma ja olen ostnud 10 000 dollari väärtuses inventari, kasutades 5 000 dollarit sularaha ja 5 000 dollarit krediiti. Algne kanne oleks järgmine:
| Konto | Deebet | Krediit |
| Inventar | $10,000 | |
| Sularaha | $5,000 | |
| Võlgnevused | $5,000 |
Kui me lõpuks maksame tarnijale 5 000 dollarit, mis on ostetud krediidi alusel, rakendatakse järgmist kande:
| Konto | Deebet | Krediit |
| Võlgnevused | $5,000 | |
| Sularaha | $5,000 |
5 000 dollari deebet vähendab võlgnevusi tagasi nulli ja meil jääb võlgnevustes 0 dollari lõppsaldo (eeldades, et edasisi krediidioste ei toimu).
Intressid ja Üürid, Mis On Tasumisele Kuuluvad
Mõned teised “tasumisele kuuluvad” kohustused, sealhulgas tasumisele kuuluvad intressid ja üürid, on peaaegu identsed ajakirja kannetega võlgnevuste osas ja seetõttu teenib see head põhiraamistikku. Need kontod, kus kulu on tekkinud, kuid veel makstud, on tuntud kui akrue. Siin on näide: kui minu jalatsifirma laenas $100,000 üheks aastaks 8% intressimääraga 1. detsember 2016, kui palju peame “akrueerima” või tunnustama intressikuluna 31. detsembril 2016?
Esimene samm on arvutada, kui palju intressi on kogu aasta jooksul maksmisele kuuluv. See toimub, korrutades $100,000 * 8%, et jõuda kuluni $8,000. Kuid vastavuse kontseptsioon dikteerib, et tunnustame kulusid, kui need tekivad, ja me ei ole veel kogu aasta intressi tekitanud. Selle asemel on järgmine samm arvutada, kui suur osa aastast oleme intressi maksnud. Antud juhul võtame ühe kuu (sest oleme võlga hoidnud ainult detsembris) jagatuna kaheteistkümne kuu arvuga, et jõuda väärtuseni 1/12. Lõpuks võtame 1/12 * $8,000, et järeldada, et meie akrueeritud summa peab olema $667.
Nota Emiteerimine 01.12.2016
| Konto | Deebet | Krediit |
| Sularaha | $100,000 | |
| Tasumisele Kuuluv Nota | $100,000 |
Intressi Akrueerimine 31.12.2016
| Konto | Deebet | Krediit |
| Intressikulu | $667 | |
| Tasumisele Kuuluvad Intressid | $667 |
Akrueerimise kanne on igakuiselt identne jaanuarist oktoobrini, kuna ettevõte kannab igas perioodis kuu intressi. Kui sularaha intress on tasumisele kuuluv, kui nota aegub detsembris 2017, oleksid järgmised kanded vajalikud 30. novembril 2017:
Intressi Akrueerimine 31.12.2016
| Konto | Deebet | Krediit |
| Intressikulu | $667 | |
| Tasumisele Kuuluvad Intressid | $667 |
Nota ja Intressi Tagasimaksmine 30.11.2017
| Konto | Deebet | Krediit |
| Tasumisele Kuuluv Nota | $100,000 | |
| Tasumisele Kuuluvad Intressid | $8,000 | |
| Sularaha | $108,000 |
See akrueerib meie viimase perioodi intressi enne, kui arvestame nota ja intressi sularahamakset.
Pikaajaline Võlg
Tihti on ettevõtetele praktilisem välja anda võlga, mida ei pea tagasi maksma ühe aasta jooksul. Ühe kuni kümne aasta pikkuseid emissioone nimetatakse tavaliselt “note’ideks”, samas kui üle kümne aasta pikkuseid nimetatakse “võlakirjadeks”.
Kui ettevõte väljastab pikaajalist võlga, ei pruugi võla ostja (krediitor) alati maksta võlakirja nimiväärtust. Kui võlg väljastatakse nimiväärtusest madalama hinnaga, öeldakse, et see on “allahindlusega”, samas kui nimiväärtusest kõrgema hinnaga väljastatud võlakirjad on “preemiaga”. N nii allahindluse kui ka preemiaga võlakirjad vajavad erilist raamatupidamislikku käsitlust—vaatame igaühe näiteid.
Allahindlusega võlakirjad
Oletame, et 1. jaanuaril 2017 väljastab jalatsiettevõte $50,000 8% 20-aastaseid võlakirju $48,000—allahindlusega võlakirjad. Avakande kannet näeks välja järgmine:
| Konto | Debiteerimine | Krediit |
| Raha | $48,000 | |
| Allahindlus võlakirjade eest | $2,000 | |
| Võlakirjad, mida tuleb maksta | $50,000 |
Oletades, et jalatsiettevõte ei lähe pankrotti, kauplevad võlakirjad 20 aasta lõpus nimiväärtuses (või võrdse nimiväärtusega). Seetõttu peame amortiseerima võlakirjade allahindluse 20-aastase emissiooni jooksul. Tüüpiliselt teevad ettevõtted seda poolaasta kannetega, et sobitada need poolaasta intressimaksetega võlakirjadele. Kasutades sirgjoonelist amortiseerimist, näeks meie esimene kanne välja järgmiselt:
| Konto | Debiteerimine | Krediit |
| Intressikulu | $2,050 | |
| Allahindlus võlakirjade eest | $50 | |
| Raha | $2,000 |
Makstav intress arvutatakse, võttes võlakirjade nimiväärtuse $50,000 korrutades 8% ja jagades kahega (poolaasta intressimaksete arvestamiseks). Seejärel, et arvutada amortiseeritava allahindluse summa, võtame $50,000 nimiväärtusest miinus $48,000 emissioonihind, et saada kokku allahindluse summa $2,000. Siis, kuna peame amortiseerima allahindluse 40 makseperioodi jooksul (20 aastat korda kaks makset aastas), võtame $2,000/40 ja jõuame $50 amortiseeritava summa per periood. Intressikulu konto on plug number—lisame $2,000 +$50, et saada $2,050. See kanne kordub, kuni kogu allahindlus on amortiseeritud ja võlakirjad jõuavad tähtaega.
Preemiaga võlakirjad
Nüüd, mis juhtub, kui samad võlakirjad (nimiväärtus $50,000, 20 aastat tähtaega, 8% kupongimäär) väljastatakse $54,000 eest? Need oleks preemiaga võlakirjad, millel on veidi erinevad kanne. Emissioonikande näeks välja järgmine:
| Konto | Debiteerimine | Krediit |
| Raha | $54,000 | |
| Preemia võlakirjade eest | $4,000 | |
| Võlakirjad, mida tuleb maksta | $50,000 |
Pane tähele, et preemia on krediitkonto, mitte deebetkonto, ja et seekord peame amortiseerima preemiat deebetkantetega. Amortiseerimiskanded näeksid välja järgmiselt:
| Konto | Debiteerimine | Krediit |
| Intressikulu | $1,900 | |
| Preemia võlakirjade eest | $100 | |
| Raha | $2,000 |
Makstav intress on endiselt 8% * $50,000 *1/2, ja amortiseeritud preemia leitakse, jagades $4,000 kogupreemia 40 makseperioodiga. Lahutame $100 $2,000 juurest, et saada intressikulu $1,900.
Finantsaruannete tagajärjed
Intressikulu, mis kajastatakse kasumiaruandes, on “intressikulu” konto meie ülaltoodud kannetest, MITTE makstud rahas intress. Seetõttu põhjustavad preemiaga võlakirjad, et ettevõte maksab suuremat rahas intressi võrreldes kuludega, samas kui allahindlusega võlakirjad põhjustavad suuremat kulu kui makstud raha. See vastab suuremale rahasummale, mis on saadud preemiate emissioonist, ja madalamale summale, mis on saadud allahindluse emissioonidest.
Bilansis on pikaajalised kohustused loetletud nende raamatupidamislikus väärtuses, mitte nimiväärtuses. See tähendab, et preemiaga võlakirjade puhul näitab bilanss võlakirju nimiväärtuses pluss kõik amortiseerimata preemiad. Allahindlusega võlakirjad näidatakse nimiväärtuses miinus kõik amortiseerimata allahindlused.