GAAP – Účel, rámec a pojmy
Jaké jsou cíle finančních výkazů? Jak mohou účetní nejlépe splnit tyto cíle? To jsou otázky, které se Federální rada pro účetní standardy (FASB) rozhodla řešit v roce 1976, když začala vyvíjet konceptuální rámec. Cílem FASB bylo identifikovat cíle a koncepty, které řídí přípravu a prezentaci finančního reportingu. Jinými slovy, poskytnout páteř pro systém finančního účetnictví. Konceptuální rámec vytváří konzistenci pro tvůrce standardů, přípravce, manažery, auditory a další uživatele finančních výkazů v jejich práci. Tyto různé skupiny používají konceptuální rámec k nastavení pravidel, dodržování pravidel, zajištění, že jsou tato pravidla dodržována, a k rozhodování s důvěrou.
Cíl finančního reportingu
Cílem finančního reportingu je poskytnout uživatelům informace o společnosti.
Uživatelé jsou stávající a potenciální investoři, věřitelé a věřitelé. Finanční zprávy pomáhají uživatelům rozhodovat o poskytování zdrojů, obvykle hotovosti, společnosti. Investoři se snaží koupit akcie (nebo vlastnictví společnosti), což jim umožní podílet se na ziscích společnosti. Věřitelé se snaží půjčit peníze společnosti, které budou splaceny spolu s úroky. To je důležité, protože společnosti potřebují hotovost na podporu svého růstu a uživatelé musí mít možnost vidět, že jejich hotovost skutečně pomůže podpořit tento růst. Finanční reporting by se měl zaměřit na potřeby nejdůležitějších uživatelů – těch, kteří se snaží poskytnout zdroje společnosti, aby získali úrok nebo dosáhli zisku.
Fundamentální kvalitativní charakteristiky
Jaké informace by měly být měřeny, hlášeny, zveřejňovány a jak by měly být tyto informace prezentovány ve finančních zprávách?
Konceptuální rámec pokrývá kvalitativní charakteristiky účetních informací, které rozlišují mezi důležitějšími a méně důležitými informacemi.
Finanční informace jsou užitečné, když jsou jak relevantní, tak věrně reprezentované. Identifikací a rozšířením těchto charakteristik se klasifikace informací jako důležitých nebo méně důležitých stává pro všechny objektivnější a různé finanční zprávy mohou být přímo porovnávány.
Relevance
Aby byly informace relevantní, musí mít schopnost ovlivnit rozhodnutí. Existují tři složky relevantních informací: prediktivní hodnota, potvrzující hodnota a materiálnost.
Prediktivní hodnota
Prediktivní hodnota je relevantní, protože pomáhá uživatelům předpovědět a nastavit jejich vlastní očekávání pro budoucnost.
Potvrzující hodnota
Potvrzující hodnota je relevantní, protože poskytuje zpětnou vazbu, která uživatelům umožňuje potvrdit nebo opravit jejich předchozí očekávání.
Materiálnost
Materiálnost je relevantní, protože zahrnuje informace, které mohou ovlivnit rozhodnutí uživatelů.
Věrné zobrazení
Aby byly informace věrným zobrazením, musí hlášené informace odpovídat tomu, co existovalo nebo co se skutečně stalo. Existují tři složky věrného zobrazení: úplnost, neutralita a bez chyb.
Úplnost
Úplnost znamená, že jsou poskytnuty všechny potřebné informace a žádné z nich nejsou opomenuty.
Neutralita
Neutralita znamená, že společnost musí prezentovat informace tak, jak jsou; výsledky nemohou být manipulovány, aby vypadaly lépe nebo hůře, než ve skutečnosti jsou.
Bez chyb
Bez chyb znamená, že informace jsou přesné a správné.
Prvky
Všechny finanční zprávy se skládají z některých stejných základních prvků, bez ohledu na typ společnosti, o které se hlásí.
Aktiva
Aktiva jsou zdroje vyplývající z minulých událostí nebo transakcí, u nichž se očekávají budoucí ekonomické přínosy. Aktiva mohou být krátkodobá (hotovost, pohledávky, předplacená aktiva) nebo dlouhodobá (budovy, pozemky, kancelářské vybavení), ale v každém případě budou v budoucnu pro společnost přínosem.
Pasiva
Pasiva vyplývají z minulého události, která vytvořila závazek. Závazek obvykle znamená, že společnost musí převést aktiva (často hotovost) nebo poskytnout službu k vyrovnání závazku. Pasiva mohou být také krátkodobá (splatná za méně než 12 měsíců) nebo dlouhodobá (splatná za více než 12 měsíců).
Vlastní kapitál
Vlastní kapitál je to, kolik je společnost hodnotná pro své akcionáře, a to se vypočítá odečtením závazků společnosti od jejích aktiv. To znamená, že pokud vlastníte společnost, která má 100 000 dolarů v aktivech a 70 000 dolarů v závazcích, pak váš vlastní kapitál musí být 30 000 dolarů. Pokud byste prodali svá aktiva a vyrovnali svůj dluh, zůstali byste s vlastním kapitálem 30 000 dolarů.
Příjmy
Příjmy jsou přílivy aktiv, když společnost prodává zboží nebo služby, které pokračují v jejích hlavních operacích. Například zdroj příjmů McDonald’s pochází z prodeje hamburgerů. Příjmy vyplývají z toho, co společnost dělá, aby „vydělala na živobytí“.
Výdaje
Výdaje jsou odlivy vzniklé použitím aktiv, zvyšováním závazků, nebo obojím. Jednoduše řečeno, výdaje jsou náklady na podnikání (musíte utratit peníze, abyste vydělali peníze!).
Zisky
Zisky zvyšují vlastní kapitál společnosti, ale na rozdíl od příjmů jsou zisky náhodné. Například, řekněme, že McDonald’s utratí 200 000 dolarů za nákup pozemku na výstavbu nové restaurace. Nicméně, o rok později se společnost rozhodne na tomto pozemku nestavět a prodá ho za 220 000 dolarů. To dává McDonald’s zisk 20 000 dolarů z prodeje. Tento prodej je považován za náhodný, protože McDonald’s se zabývá prodejem hamburgerů, nikoli pozemků. V tomto případě se vlastní kapitál zvyšuje, ale příjmy ne.
Ztráty
Ztráty snižují vlastní kapitál společnosti a stejně jako zisky, ztráty vznikají z náhodné transakce. Pokud tedy McDonald’s zakoupí pozemek za 200 000 dolarů a prodá tento pozemek za 180 000 dolarů o rok později, výsledkem bude ztráta 20 000 dolarů pro společnost. To je proto, že McDonald’s se zabývá prodejem hamburgerů, nikoli realitami.
Předpoklady
Při přípravě finančních zpráv se také dělají určité předpoklady, z nichž každý je zásadní při pokusu o porovnání různých společností.
Ekonomická jednotka
Ekonomická jednotka předpokládá, že společnost je svou vlastní samostatnou jednotkou. Jinými slovy, vlastník firmy je samostatnou jednotkou od své společnosti.
Pokračující činnost
Pokračující činnost předpokládá, že společnost bude fungovat navždy, pokud neexistují informace, které by byly v rozporu s tímto předpokladem. To je důležité, protože dlouhodobá aktiva zaznamenáváme za náklady a odpisujeme je během jejich užitečné životnosti. Při tom musíme předpokládat, že společnost bude existovat dostatečně dlouho, aby to skutečně mohla udělat, a neplánuje jednoduše prodávat aktiva po určité době.
Monetární jednotka
Monetární jednotka předpokládá, že peníze jsou konstantou v účetnictví; vše ve finančních výkazech musí být vyjádřeno v dolarech nebo „monetárních termínech“. Pokud nelze ekonomickou činnost vyjádřit v dolarech, není zaznamenána. Dále to předpokládá, že americký dolar je stabilní, a proto není třeba provádět žádné úpravy kvůli inflaci.
Periodičnost
Periodičnost předpokládá, že společnost může rozdělit probíhající činnosti do konkrétních časových období. Obvykle společnosti vykazují své výsledky měsíčně, čtvrtletně a ročně. To umožňuje uživatelům porovnávat výsledky z jednoho období na druhé.
Principy
Existují také některé základní principy při provádění těchto měření, které se týkají toho, jak můžete předpokládat, že se hodnoty v průběhu času mění. Jakékoli změny v těchto základních principech mezi společnostmi by znemožnily přímé porovnání jejich finančních výkazů.
Princip měření
Princip měření obvykle zahrnuje historické náklady a fair value.
Historické náklady
Historické náklady vykazují aktiva a závazky na základě toho, kolik stálo jejich pořízení, jinak známé jako náklady na akvizici. Například, pokud zakoupíte pozemek za 200 000 dolarů, o deset let později stále vykážete tento pozemek za 200 000 dolarů.
Fair value
Fair value měří aktiva a závazky podle toho, kolik v současnosti stojí. To znamená, že pokud zakoupíte pozemek za 200 000 dolarů, ale o deset let později byste ho mohli prodat za 220 000 dolarů, vykážete tento pozemek za 220 000 dolarů. Myslete na historické náklady jako na „kolik jste zaplatili?“ a fair value jako na „kolik to stojí?“ při měření aktiv a závazků.
Uznání příjmů
Princip uznání příjmů podrobně popisuje, jak společnost zaznamenává své příjmy. Podle tohoto principu jsou příjmy zaznamenávány v období, kdy jsou vydělány, a nikoli nutně, když jsou peníze přijaty. To je důležité pochopit, když vám zákazníci platí na úvěr. I když nemáte hotovost, stále jste vydělali příjem, a proto je třeba ho zaznamenat v ten den (ne v den, kdy obdržíte platbu!).
Princip shody
Stejně jako uznání příjmů, princip shody nám říká, abychom zaznamenávali výdaje, když vzniknou, a nikoli nutně, když jsou peníze zaplaceny. Pokud například zakoupíte zásoby na úvěr, stále jste vynaložili výdaje, a proto je třeba je zaznamenat v ten den.
Úplné zveřejnění
Princip úplného zveřejnění uvádí, že jakékoli informace, které by ovlivnily pochopení uživatele finančního výkazu, by měly být zahrnuty. Nicméně, tyto informace by mohly pokračovat do nekonečna, a proto účetní musí někde stanovit hranici. To znamená, že zahrnujete pouze informace, které pravděpodobně budou mít materiální dopad na společnost. Jak jsme uvedli výše, materiální dopad naznačuje, že informace by mohly ovlivnit rozhodnutí uživatele.
Účetnictví na akruální bázi vs. účetnictví na hotovostní bázi
Společnosti musí dodržovat silné uznání příjmů, ale jak mohou přesně říct, kdy byl příjem „vydělán“? To je centrální otázka, kterou se zabývá volba mezi akruálním a hotovostním účetnictvím.
Účetnictví na akruální bázi
Účetnictví na akruální bázi zaznamenává příjmy ve výkazu zisku a ztráty, když je práce dokončena, a zaznamenává výdaje, když vzniknou.
Účetnictví na hotovostní bázi
Účetnictví na hotovostní bázi zaznamenává příjmy ve výkazu zisku a ztráty pouze tehdy, když jsou peníze přijaty, a zaznamenává výdaje pouze tehdy, když jsou peníze zaplaceny. Například, pokud vám váš soused zaplatí 20 dolarů v pátek, abyste v sobotu a v neděli venčili jeho psa, pravděpodobně byste se považovali za 20 dolarů bohatší v pátek.
Tento předpoklad je správný na hotovostní bázi, protože jste peníze obdrželi v pátek. Nicméně, na akruální bázi jste nevydělali žádné peníze, dokud pes nebyl úspěšně venčen v neděli. Můžete se považovat za 20 dolarů bohatší pouze poté, co jste splnili svou povinnost vůči svému sousedovi.