金钱的爱：审计与欺诈
金钱的爱……
LocatePlus Holdings Corporation的欺诈案例
在商业中，贪婪最常见的表现不是追求利润，而是以财务欺诈的形式出现。缺乏或放松道德约束的个人往往将自己的行为合理化为不可避免或出于良好意图。但毫无疑问，实施欺诈的人通常是为了让自己富裕，即使这种富裕是为了掩盖可能影响他们所认为应得财富的失败。
道德约束的失败或缺失是位于马萨诸塞州贝弗利的LocatePlus Holdings案件的核心，该公司从事提供个人数据和调查背景信息的服务。
在2012年和2013年，LocatePlus Holdings的首席执行官詹姆斯·菲尔兹和前首席执行官约翰·拉托雷拉均对多项欺诈和违反联邦证券法规的指控认罪。
案件
根据美国马萨诸塞州地区法院由证券交易委员会提交的文件，菲尔兹和拉托雷拉创建了多个虚构公司，包括一个名为Omni Data Services (ODS)的公司，这两位高管虚假收费LocatePlus未实际提供的服务，而Omni Data则使用从LocatePlus通过其他虚假实体转移的资金支付这些费用，这些虚假实体是高管们为了掩盖他们的非法活动而创建的。
这种类型的欺诈相当普遍，以至于联邦当局将其称为“回环转移”，因为实施欺诈的人是将资金从自己的公司通过一系列虚假公司转移，以使真实公司的收入看起来比实际更大。这种循环转移可以欺骗或混淆不熟悉该业务的会计师和审计师，并为欺诈性的高管产生丰厚的奖金。
菲尔兹和拉托雷拉几乎成功地使用这种策略近两年。
因此，在2005年和2006年，菲尔兹和拉托雷拉在LocatePlus的账簿上记录了大约200万美元的虚假销售。菲尔兹和拉托雷拉与同伙丹尼尔·奥里尔迪安创建了另一家公司，名为Paradigm Tactical Products，帮助这对搭档非法向私人投资者出售Paradigm股票，菲尔兹和拉托雷拉将这些股票转移到ODS，以偿还LocatePlus的虚假销售。
合规和监管问题
自然，法律存在以保护股东免受这种欺诈。菲尔兹和拉托雷拉均对违反1933年证券法和1934年证券交易法认罪，分别被判处监禁并被命令支付超过490万美元的赔偿。第三名共谋者奥里尔迪安对单独的证券欺诈指控认罪。
然而，这个案件说明了清晰和独立审计以及遵守合规和法规在商业会计中的重要性。与大多数州一样，在马萨诸塞州经营的公司必须遵循公认的会计原则；根据法律或实践，大多数公司会聘请财务审计公司至少每年审查并签署公司账簿。
此外，任何在证券交易委员会注册的公司也必须遵守SEC的会计、报告和审计法规。然而，菲尔兹和拉托雷拉为掩盖其非法行为所做的努力可能掩盖了他们的活动，甚至连最有经验的审计师也未能察觉。
尽管如此，LocatePlus的初始外部审计师显然感到公司存在问题，并辞去了合同，迫使LocatePlus聘请另一家外部公司，最终不得不与LocatePlus一起面对SEC的调查。
分析核心问题
显然，当人们愿意不惜一切代价满足自己的贪婪时，公司未能创造出强烈道德价值观的文化。然而，作为案例研究，LocatePlus的欺诈提出了一些有趣的问题需要考虑。
- 公司如何建立强烈的道德标准文化？
- 会计团队如何识别发生的欺诈？
- 初始公司在向当局报告任何担忧方面承担了什么责任？
- 辞职的审计师在向新审计师传达任何担忧方面承担了什么责任？
- 新审计师在发现客户提供虚假信息后对公司承担了什么责任？
- 如果有人识别出可疑的犯罪行为，如何报告？
至少其中一个问题有简单的答案。2002年的《萨班斯-奥克斯利法案》要求所有上市公司建立一个“匿名报告机制”，供员工报告欺诈。
然而，也许最重要的问题是，哪些会计实践可以防止这种情况发生，以及LocatePlus的那些与这些犯罪无关的人和股东会发生什么？
实施犯罪的人很少考虑他们的行为将如何影响他人。
识别和评估来源
因为罪犯未能考虑或不在乎他们的行为如何影响他人，公民们，即使政府已经制定法律以期限制欺诈，并设立执法机构来惩罚那些实施欺诈的人。
为此，像SEC和FBI这样的机构雇佣被称为法务会计师的专门训练人员，但任何学习或从事会计工作的人都需要知道在事情看起来可疑或怀疑存在欺诈时需要收集或分析哪些来源。
财务报表
财务报表无疑是证明或反驳任何欺诈指控的最关键来源。关于高管薪酬的许多决定，甚至可以说是所有决定，都依赖于财务报表中包含的要素。通过伪造收入、负债、库存或资产来操纵财务报表被证明是最常见的方案；而且，经验丰富的会计师通常具备识别大多数账户差异的知识和直觉。发现差异或证明报表真实的任务便落在法务会计师的肩上。
政府文件
地方、州和联邦机构所需的文书工作是另一种证据来源，能够证明或反驳欺诈活动，特别是如果这些文件中包含的信息可以被证明是虚假的。在LocatePlus案件中，SEC在公司的文件中引用了虚假报告作为指控的一部分。FBI还发现了关于阴谋者设立的假公司的证据，这些公司使他们能够暂时避免内部和外部会计的检测。
计算机系统和软件
永远不要相信计算机不能或不说谎。老话说“垃圾进，垃圾出”在计算机辅助会计中同样适用。计算机系统和软件中包含的信息仅与输入数字的人一样可靠。然而，存在可以跟踪任何系统中的击键、变更和删除的软件，而其他软件可以扫描可疑条目，例如名称不同但地址相同的供应商。无论是欺诈性的信息还是合法的信息，无论其获取方式如何，计算机化的信息都构成了有力的证据，证明有罪或无罪。
知识渊博的证人
在评估谁可能成为可靠证人、谁可能不可靠时，需要一些判断。即便如此，几乎三分之一的欺诈案件是由于某人具备足够的道德和勇气而被发现的。或许在任何欺诈调查中，最有影响力的证人是发现欺诈的人，无论是员工还是专业法务会计师。也就是说，任何拥有对可疑账户的访问权限或权威的人都需要接受至少两名独立且合格的调查员的采访。这样，调查员可以比较笔记，并回忆起相关人员，以澄清或扩展任何差异问题。
从执法的角度审查案件
一旦任何案件中的信息变得清晰，下一步就是识别任何法律或法规的违反。
在某些情况下，确定可能违反了什么法律需要经验丰富的检察官或知识渊博的法官。然而，在大多数情况下，这个过程是明确的，通过将相关人员的行为与管理该活动的法规和机构规定进行比较。
在LocatePlus案件中，发生了多项违反联邦和州商业法的行为。创建一个不提供任何服务或产品的公司本身并不是犯罪，但为了进行欺诈性资金转移而这样做就是犯罪。公司之间的资金转移是常态。为了未提供的服务或不存在的产品而转移资金则是重罪。向SEC提交包含错误的表格可能会导致罚款，但故意向SEC提交虚假信息将使这样做的人入狱，正如LocatePlus案件中的所有三名被告最终发现的那样。
收集和组织证据以支持指控
即使证据明确且犯罪被识别，起诉欺诈所需的工作仍未结束。接下来是以一种方式收集和组织信息，使每一条信息在支持所提出的指控时都建立在前一条信息的基础上。
例如，如果LocatePlus欺诈案件中的三名被告高管认罪，SEC和FBI需要提供证据证明Fields、Latorella和O’Riordian确实在Paradigm出售证券，然后将资金转移到一个或多个其他涉嫌虚假的公司，以换取未提供的服务，这反过来又将资金转移到LocatePlus，并且被告这样做是为了欺诈公司。
不幸的是，意图在没有供认或文件、电子邮件或目击者证词的情况下很难证明，这些证词来自于参与欺诈的人或听到相关人员讨论计划的人。大多数情况下，犯罪意图是通过间接证据证明的，例如创建壳公司、向他人隐藏活动或发表可以被证明是虚假的声明。更有可能的是，FBI拥有这样的证据，甚至更多，考虑到所有三名被告相对迅速地认罪。
欺诈有多种形式，它的存在基于一个简单的事实，即企业是由人经营的。大多数企业通过道德声明来管理员工，但人们选择放弃道德关切，或者对我们的行为如何影响他人毫不在意，他们可能会成为对金钱的热爱受害者，强烈到愿意为了满足贪婪而实施欺诈。