GAAP – Liabilities – ar

المحاسبة عن الالتزامات

تحتاج كل شركة إلى رأس المال لشراء الأصول مثل المخزون والأراضي والمعدات. كما تحتاج أيضًا إلى النقد للمساعدة في إدارة النفقات مثل دفع رواتب الموظفين. كيف تجمع الشركات الأموال التي تحتاجها لتشغيل أعمالها؟ الجواب هو من خلال مزيج من الالتزامات (اقتراض الأموال) وحقوق الملكية (بيع أسهم ملكية الشركة). تشكل الالتزامات وحقوق الملكية الجانب الأيمن من المعادلة المحاسبية الأساسية:

الأصول = الالتزامات + حقوق ملكية المساهمين

سيركز هذا المقال على الالتزامات ومعالجتها المحاسبية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، مع تغطية الالتزامات الحالية وإصدارات السندات طويلة الأجل.

الالتزامات الحالية

تعرف الالتزامات الحالية بأنها أي التزام مستحق خلال عام واحد. يشمل ذلك عادةً الحسابات الدائنة، والمستحقات، والديون قصيرة الأجل. لا يقتصر ذلك على الديون التي تم إصدارها في الأصل لمدة تقل عن عام—فإن الديون طويلة الأجل تصبح التزامًا حاليًا بمجرد أن تصل إلى عام واحد حتى تاريخ الاستحقاق. يُشار إليها بعد ذلك باسم “الجزء الحالي” من الديون طويلة الأجل.

على عكس حسابات الأصول، فإن الخصم من حساب الالتزام يقلل الحساب بدلاً من زيادته. وبالمثل، فإن الائتمان إلى الالتزام يزيد الحساب. هذا منطقي من منظور أن الجانب الأيمن من الميزانية العمومية (الالتزامات وحقوق الملكية) هي التزامات على الشركة، وبالتالي يجب أن تتلقى المعاملة المعاكسة للجانب الأيسر مع الأصول.

الحسابات الدائنة

تكون قيود اليومية للحسابات الدائنة واضحة إلى حد ما. هناك إدخالان رئيسيان يتضمنان الحساب؛ الائتمان الأول للحسابات الدائنة ولاحقًا الدفع النقدي الذي يسدد الالتزام. لنفترض أنني أملك شركة أحذية وقد اشتريت مخزونًا بقيمة 10,000 دولار باستخدام 5,000 دولار نقدًا و5,000 دولار من الائتمان. سيكون الإدخال الأول كما يلي:

عندما ندفع في النهاية للمورد مقابل الـ 5,000 دولار المشتراة على الائتمان، سيتم تطبيق الإدخال التالي:

 يقلل الخصم البالغ 5,000 دولار الحسابات الدائنة إلى الصفر ونبقى مع رصيد نهائي قدره 0 دولار في الحسابات الدائنة (بافتراض عدم وجود مشتريات إضافية على الائتمان).

الفوائد والإيجارات المستحقة

تتمتع بعض الالتزامات “المستحقة” الأخرى، بما في ذلك الفوائد المستحقة والإيجارات المستحقة، بإدخالات يومية متطابقة تقريبًا مع الحسابات الدائنة، وبالتالي فإنها تشكل إطارًا أساسيًا جيدًا. تُعرف هذه الحسابات التي تم تكبد نفقات فيها ولكن لم يتم دفعها بعد بالمستحقات. إليك مثال: إذا اقترضت شركتي للأحذية 100,000 دولار لمدة عام بمعدل فائدة 8% في 1 ديسمبر 2016، ما المبلغ الذي نحتاج إلى “تسجيله” أو التعرف عليه كنفقات فائدة في 31 ديسمبر 2016؟

الخطوة الأولى هي حساب مقدار الفائدة المستحقة لمدة عام كامل. يتم ذلك عن طريق ضرب 100,000 دولار * 8% للوصول إلى نفقات قدرها 8,000 دولار. ومع ذلك، فإن مفهوم المطابقة يفرض علينا التعرف على النفقات كما يتم تكبدها، ولم نتكبد فائدة لمدة عام كامل. بدلاً من ذلك، الخطوة التالية هي حساب جزء السنة الذي كنا ندفع فيه الفائدة. في هذه الحالة، نأخذ شهرًا واحدًا (لأننا احتفظنا بالديون خلال ديسمبر فقط) مقسومًا على اثني عشر شهرًا في السنة الكاملة لنصل إلى قيمة 1/12. أخيرًا، نأخذ 1/12 * 8,000 دولار لنستنتج أن المبلغ المستحق لدينا يحتاج إلى أن يكون 667 دولار.

إصدار السند 1/12/2016

تسجيل الفائدة 31/12/2016

ستكون إدخال المستحقات متطابقة كل شهر من يناير إلى أكتوبر، حيث تتكبد الشركة فائدة شهر واحد خلال كل فترة. إذا كانت الفائدة النقدية مستحقة عند استحقاق السند في ديسمبر 2017، فستكون الإدخالات التالية ضرورية في 30 نوفمبر 2017:

تسجيل الفائدة 31/12/2016

سداد السندات والفوائد 30/11/2017

هذا يسجل آخر فترة من الفائدة قبل احتساب الدفع النقدي للسند والفائدة.

الديون طويلة الأجل

غالبًا ما يكون من الأكثر عملية بالنسبة للشركات إصدار ديون لا يتعين سدادها خلال عام. تُعرف الإصدارات التي تتراوح مدة استحقاقها بين عام وعشر سنوات عادةً باسم “ملاحظات” بينما تُسمى تلك التي تزيد عن عشر سنوات “سندات”.

عندما تصدر شركة ديونًا طويلة الأجل، قد لا يدفع الطرف الذي يشتري الدين (الدائن) دائمًا القيمة الاسمية للسند. إذا تم إصدار الدين بأقل من القيمة الاسمية، يُقال إنه عند “خصم”، بينما السندات التي تصدر فوق القيمة الاسمية تكون عند “علاوة”. تتطلب كل من السندات ذات الخصم والعلاوة معالجة محاسبية خاصة – سننظر في أمثلة لكل منهما.

سندات الخصم

لنقل أنه في 1 يناير 2017، تصدر شركة الأحذية 50,000 دولار في 8% سندات لمدة 20 عامًا مقابل 48,000 دولار – سندات خصم. ستكون قيد اليومية الافتتاحية كما يلي:

على افتراض أن شركة الأحذية لا تتخلف عن السداد، في نهاية 20 عامًا ستتداول السندات بالقيمة الاسمية (أو تساوي القيمة الاسمية). لذلك، نحتاج إلى استهلاك الخصم على السندات المستحقة على مدى عمر الإصدار البالغ 20 عامًا. عادةً ما تقوم الشركات بذلك من خلال قيود نصف سنوية لتتناسب مع مدفوعات الفائدة نصف السنوية على السندات. باستخدام طريقة الاستهلاك الخطية، سيكون قيدنا الأول كما يلي:

يتم حساب الفائدة المستحقة من خلال أخذ القيمة الاسمية للسندات 50,000 دولار مضروبة في 8% مقسومة على اثنين (لأخذ مدفوعات الفائدة نصف السنوية في الاعتبار). ثم، لحساب مقدار الخصم الذي يجب استهلاكه، نأخذ 50,000 دولار القيمة الاسمية مطروحًا منها 48,000 دولار سعر الإصدار للحصول على إجمالي مبلغ الخصم البالغ 2,000 دولار. ثم، نظرًا لأننا بحاجة إلى استهلاك الخصم على مدى 40 فترة دفع (20 عامًا مضروبة في مدفوعتين في السنة)، نأخذ 2,000 دولار/40 ونصل إلى 50 دولار التي تحتاج إلى استهلاك لكل فترة. حساب مصاريف الفائدة هو رقم موصل – نضيف 2,000 دولار + 50 دولار للحصول على 2,050 دولار. سيتم تكرار هذا القيد حتى يتم استهلاك الخصم بالكامل وتصل السندات إلى الاستحقاق.

سندات العلاوة

الآن، ماذا لو تم إصدار نفس السندات (50,000 دولار قيمة اسمية، 20 عامًا حتى الاستحقاق، معدل كوبون 8%) مقابل 54,000 دولار؟ ستكون هذه سندات علاوة، والتي لها قيود يومية مختلفة قليلاً. ستبدو قيد الإصدار كما يلي:

لاحظ أن العلاوة هي حساب دائن بدلاً من مدين، وأنه في هذه المرة سيتعين علينا استهلاك العلاوة من خلال قيود مدين. ستكون قيود الاستهلاك كما يلي:

لا تزال الفائدة المستحقة هي 8% * 50,000 دولار *1/2، ويتم العثور على العلاوة المستهلكة من خلال أخذ 4,000 دولار إجمالي العلاوة مقسومًا على 40 فترة دفع. نطرح 100 دولار من 2,000 دولار للحصول على مصاريف الفائدة البالغة 1,900 دولار.

الآثار على البيانات المالية

مصاريف الفائدة التي يتم تطبيقها على بيانات الدخل هي حساب “مصاريف الفائدة” من قيودنا أعلاه، ليس الفائدة النقدية المدفوعة. لذلك، تؤدي سندات العلاوة إلى دفع الشركة لمبلغ أكبر من الفائدة النقدية مقارنة بالمبلغ الذي يتم تحميله كمصاريف، بينما تسبب سندات الخصم مصاريف أعلى من النقد المدفوع. يتوافق هذا مع المبلغ الأكبر من النقد الذي تم جمعه من إصدار العلاوة والمبلغ الأقل الذي تم جمعه من إصدارات الخصم.

في الميزانية العمومية، يتم إدراج الالتزامات طويلة الأجل بقيمتها الدفترية، وليس بالقيمة الاسمية. وهذا يعني أنه بالنسبة لسندات العلاوة، ستظهر الميزانية العمومية السندات بالقيمة الاسمية بالإضافة إلى أي علاوة غير مستهلكة. ستظهر سندات الخصم بالقيمة الاسمية مطروحًا منها أي خصم غير مستهلك.

اختبار سريع