GAAP – Pasivos

Contabilización de Pasivos

Toda empresa necesita capital para adquirir activos como inventario, terrenos y equipos. También necesita efectivo para gestionar gastos como el pago de salarios a los empleados. ¿Cómo consiguen las empresas el dinero necesario para operar? La respuesta es mediante una combinación de pasivos (préstamos) y capital (venta de acciones de la empresa). El pasivo y el capital constituyen el lado derecho de la ecuación contable fundamental:

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

Assets = Liabilities + Shareholders’ Equity

Este artículo se centrará en los pasivos y su tratamiento contable según los PCGA, abarcando los pasivos corrientes y las emisiones de bonos a largo plazo.

Pasivos Corrientes

Los pasivos corrientes se definen como cualquier pasivo con vencimiento dentro de un año. Esto suele incluir cuentas por pagar, provisiones y deuda a corto plazo. No se limita a la deuda emitida originalmente con un plazo inferior a un año; la deuda a largo plazo se convierte en un pasivo corriente en cuanto llega a su vencimiento. En ese caso, se denomina “porción corriente” de la deuda a largo plazo.

A diferencia de las cuentas de activo, un débito en una cuenta de pasivo disminuye la cuenta en lugar de aumentarla. Del mismo modo, un abono en un pasivo aumenta la cuenta. Esto tiene sentido desde la perspectiva de que el lado derecho del balance general (pasivo y patrimonio) son obligaciones con la empresa y, por lo tanto, deben recibir el tratamiento opuesto al del lado izquierdo, con los activos.

Cuentas por Pagar

Los asientos contables para las cuentas por pagar son bastante sencillos. Hay dos asientos principales que involucran la cuenta: El abono inicial a cuentas por pagar y, posteriormente, el pago en efectivo que liquida el pasivo. Supongamos que tengo una empresa de calzado y he comprado inventario por valor de $10,000 con $5,000 en efectivo y $5,000 de crédito. El asiento inicial sería el siguiente:

Cuando finalmente paguemos al proveedor los $5,000 comprados a crédito, se aplicará la siguiente entrada:

El débito de $5,000 reduce las cuentas por pagar a cero, quedando con un saldo final de $0 en cuentas por pagar (suponiendo que no haya más compras a crédito).

Intereses y rentas por pagar

Ciertos otros pasivos “por pagar”, como los intereses y las rentas por pagar, tienen asientos contables casi idénticos a los de las cuentas por pagar, por lo que sirven como un buen marco básico. Estas cuentas, en las que se ha incurrido en un gasto pero aún no se ha pagado, se conocen como devengos. Por ejemplo: si mi zapatería pidió prestados $100,000 a un año con una tasa de interés del 8% el 1 de diciembre de 2016, ¿qué cantidad debemos “devengar” o reconocer como gasto por intereses el 31 de diciembre de 2016?

El primer paso es calcular la cantidad de intereses adeudados por un año completo. Esto se hace multiplicando $100,000 por 8% para obtener un gasto de $8,000. Sin embargo, el concepto de correspondencia indica que reconocemos los gastos a medida que se incurren, y no hemos generado intereses equivalentes a un año completo. En su lugar, el siguiente paso es calcular la fracción de un año que hemos estado pagando intereses. En este caso, dividimos un mes (ya que solo mantuvimos la deuda durante diciembre) entre los doce meses de un año completo para obtener un valor de 1/12. Finalmente, calculamos 1/12 * $8,000 para concluir que nuestro importe acumulado debe ser de $667.

Emisión de la Nota 12/01/2016

Devengo de intereses 31/12/2016

El asiento de devengo será idéntico cada mes de enero a octubre, ya que la empresa incurre en intereses equivalentes a un mes durante cada período. Si los intereses en efectivo vencen al vencimiento del pagaré en diciembre de 2017, se deberán realizar los siguientes asientos el 30 de noviembre de 2017:

Devengo de intereses 31/12/2016

Amortización de Bonos e Intereses 30/11/2017

Esto devenga nuestro último período de intereses antes de contabilizar el pago en efectivo del pagaré y los intereses.

Deuda a Largo Plazo

A menudo resulta más práctico para las empresas emitir deuda que no tenga que devolverse en un año. Las emisiones con vencimiento entre uno y diez años se denominan comúnmente “pagarés”, mientras que las de más de diez años se denominan “bonos”.

Cuando una empresa emite deuda a largo plazo, es posible que quien la adquiere (el acreedor) no siempre pague el valor nominal del bono. Si la deuda se emite por debajo del valor nominal, se dice que tiene “descuento”, mientras que los bonos emitidos por encima del valor nominal tienen “prima”. Tanto los bonos con descuento como los bonos con prima requieren un tratamiento contable especial; analizaremos ejemplos de cada uno.

Bonos con Descuento

Supongamos que el 1 de enero de 2017 la empresa de calzado emite $50,000 en bonos a 20 años con un interés del 8% por $48,000 (bonos con descuento). El asiento contable inicial sería el siguiente:

Suponiendo que la empresa de calzado no incurra en impago, al cabo de 20 años los bonos cotizarán a la par (o a su valor nominal). Por lo tanto, debemos amortizar el descuento de los bonos pagaderos durante los 20 años de vida de la emisión. Normalmente, las empresas realizan esto con asientos semestrales para que coincidan con los pagos semestrales de intereses de los bonos. Utilizando la amortización lineal, nuestro primer asiento sería el siguiente:

Los intereses a pagar se calculan multiplicando el valor nominal de los bonos por el 8%, dividido entre dos (para tener en cuenta los pagos semestrales de intereses). Para calcular el descuento a amortizar, restamos el valor nominal de $50,000 al precio de emisión de $48,000, obteniendo un descuento total de $2,000. Dado que el descuento debe amortizarse en 40 períodos de pago (20 años por dos pagos al año), multiplicamos $2,000 por 40, obteniendo $50 a amortizar por período. La cuenta de gastos por intereses es una cifra de ajuste: sumamos $2,000 + $50 para obtener $2,050. Esta partida se repetirá hasta que se amortice el descuento completo y los bonos venzan.

Bonos Premium

Ahora bien, ¿qué pasaría si los mismos bonos (valor nominal de 50.000 dólares, vencimiento a 20 años, cupón del 8%) se emitieran por 54.000 dólares? Serían bonos con prima, con asientos contables ligeramente diferentes. El asiento de emisión sería el siguiente:

Tenga en cuenta que la prima es un crédito en lugar de un débito, y que esta vez tendremos que amortizarla mediante débitos. Los débitos serían los siguientes:

El interés a pagar sigue siendo del 8% * $50,000 *1/2, y la prima amortizada se obtiene dividiendo la prima total de $4,000 entre 40 períodos de pago. Restamos $100 de $2,000 para obtener un gasto por intereses de $1,900.

Implicaciones para los estados financieros

El gasto por intereses que se aplica al estado de resultados es la cuenta de “gastos por intereses” de las entradas anteriores, NO el interés en efectivo pagado. Por lo tanto, los bonos con prima implican que la empresa pague una mayor cantidad de intereses en efectivo en relación con el importe que se contabiliza como gasto, mientras que los bonos con descuento generan un gasto mayor que el efectivo pagado. Esto se corresponde con la mayor cantidad de efectivo obtenida por una emisión con prima y la menor cantidad obtenida por las emisiones con descuento.

En el balance general, los pasivos a largo plazo se presentan a su valor contable, no a su valor nominal. Esto significa que, para los bonos con prima, el balance general mostraría los bonos a su valor nominal más cualquier prima no amortizada. Los bonos con descuento se mostrarían a su valor nominal menos cualquier descuento no amortizado.

Examen sorpresa