PCGR – Objectif, cadre et modalités
Quels sont les objectifs des états financiers ? Comment les comptables peuvent-ils les atteindre au mieux ? Ce sont précisément les questions que le Federal Accounting Standards Board (FASB) s’est fixé comme objectif de traiter en 1976, lorsqu’il a commencé à élaborer le cadre conceptuel. L’objectif du FASB était d’identifier les objectifs et les concepts qui régissent la préparation et la présentation de l’information financière. Autrement dit, de fournir la base du système de comptabilité financière. Le cadre conceptuel assure la cohérence pour les normalisateurs, les préparateurs, les gestionnaires, les auditeurs et les autres utilisateurs des états financiers dans l’exercice de leurs fonctions. Ces différents groupes utilisent le cadre conceptuel pour établir des règles, les appliquer, les faire respecter et prendre des décisions en toute confiance.
L’objectif de l’information financière
L’objectif des rapports financiers est de fournir aux utilisateurs des informations sur une entreprise.
Les utilisateurs sont des investisseurs, des prêteurs et des créanciers, existants et potentiels. Les rapports financiers aident les utilisateurs à prendre des décisions concernant l’apport de ressources, généralement en espèces, à une entreprise. Les investisseurs cherchent à acquérir des parts de l’entreprise, ce qui leur permettra de partager ses bénéfices. Les prêteurs cherchent à prêter de l’argent à l’entreprise, qui sera remboursé avec intérêts. Ceci est important car les entreprises ont besoin de liquidités pour soutenir leur croissance et les utilisateurs doivent être en mesure de constater que ces liquidités contribueront effectivement à cette croissance. Les rapports financiers doivent se concentrer sur les besoins des utilisateurs les plus importants, ceux qui cherchent à fournir des ressources à une entreprise pour percevoir des intérêts ou réaliser des bénéfices.
Caractéristiques qualitatives fondamentales
Quelles informations doivent être mesurées, rapportées, divulguées, et comment doivent-elles être présentées dans les rapports financiers ?
Le cadre conceptuel couvre les caractéristiques qualitatives de l’information comptable, permettant de distinguer les informations importantes des informations moins importantes.
L’information financière est utile lorsqu’elle est à la fois pertinente et fidèlement présentée. En identifiant et en développant ces caractéristiques, la classification des informations comme importantes ou moins importantes devient plus objective pour tous, et différents rapports financiers peuvent être comparés directement.
Pertinence
Pour qu’une information soit pertinente, elle doit pouvoir influencer une décision. Trois éléments la définissent : la valeur prédictive, la valeur confirmatoire et la matérialité.
Valeur prédictive
La valeur prédictive est pertinente car elle aide les utilisateurs à prévoir et à définir leurs propres attentes pour l’avenir.
Valeur confirmatoire
La valeur confirmatoire est pertinente car elle fournit un retour d’information qui permet aux utilisateurs de confirmer ou de corriger leurs attentes antérieures.
Materiality
La matérialité est pertinente car elle inclut des informations qui peuvent faire la différence dans la décision des utilisateurs.
Représentation fidèle
Pour que l’information soit une représentation fidèle, l’information rapportée doit correspondre à ce qui a existé ou s’est réellement passé. Il y a trois ingrédients d’une représentation fidèle : l’exhaustivité, la neutralité et l’absence d’erreur.
Exhaustivité
L’exhaustivité signifie que toutes les informations nécessaires sont fournies et qu’aucune n’est omise.
Neutralité
La neutralité signifie que l’entreprise doit présenter les informations telles quelles ; les résultats ne peuvent PAS être manipulés pour paraître meilleurs ou pires qu’ils ne le sont réellement.
Sans erreur
Sans erreur signifie que l’information est exacte et correcte.
Éléments
Tous les rapports financiers sont constitués de certains des mêmes éléments de base, quel que soit le type d’entreprise concerné.
Actifs
Les actifs sont des ressources résultant d’événements ou de transactions passés dont on attend des avantages économiques futurs. Ils peuvent être à court terme (trésorerie, créances clients, actifs payés d’avance) ou à long terme (bâtiment, terrain, matériel de bureau), mais dans tous les cas, ils bénéficieront à l’entreprise à l’avenir.
Passifs
Les passifs résultent d’un événement passé ayant créé une obligation. Une obligation implique généralement que l’entreprise transfère des actifs (souvent des liquidités) ou fournisse un service pour régler le passif. Les passifs peuvent également être à court terme (échéance inférieure à 12 mois) ou à long terme (échéance supérieure à 12 mois).
Équité
Les capitaux propres représentent la valeur de l’entreprise pour ses actionnaires. Ils se calculent en soustrayant le passif de l’entreprise de son actif. Ainsi, si vous possédez une entreprise dont l’actif est de 100 000 $ et le passif de 70 000 $, vos capitaux propres doivent s’élever à 30 000 $. Si vous vendez vos actifs et réglez vos dettes, vos capitaux propres s’élèveront à 30 000 $.
revenus
Les revenus sont les entrées d’actifs générées par la vente de biens ou de services par une entreprise, qui lui permettent de poursuivre ses activités principales. Par exemple, les revenus de McDonald’s proviennent de la vente de hamburgers. Les revenus résultent des activités d’une entreprise pour ” gagner sa vie “.
Dépenses
Les dépenses sont des sorties de fonds générées par l’utilisation d’actifs, l’augmentation d’un passif, ou les deux. En termes simples, les dépenses représentent le coût de l’activité (il faut dépenser de l’argent pour en gagner !).
Gains
Les gains augmentent les capitaux propres d’une entreprise, mais contrairement aux revenus, ils sont accessoires. Par exemple, imaginons que McDonald’s investisse 200 000 $ dans l’achat d’un terrain pour y construire un nouveau restaurant. Cependant, un an plus tard, l’entreprise décide de ne pas construire sur ce terrain et le vend pour 220 000 $. McDonald’s réalise ainsi une plus-value de 20 000 $. Cette vente est considérée comme accessoire, car McDonald’s vend des hamburgers, et non des terrains. Dans ce cas, les capitaux propres augmentent, mais pas le chiffre d’affaires.
Pertes
Les pertes réduisent les capitaux propres d’une entreprise et, comme les gains, elles résultent d’une transaction accessoire. Ainsi, si McDonald’s achète un terrain pour 200 000 $ et le revend 180 000 $ un an plus tard, l’entreprise subira une perte de 20 000 $. En effet, McDonald’s est spécialisé dans la vente de hamburgers et non dans l’immobilier.
Hypothèses
Certaines hypothèses sont également formulées lors de la préparation des rapports financiers, chacune d’entre elles étant essentielle pour comparer différentes entreprises.
Entité économique
L’entité économique suppose que l’entreprise est une entité distincte. Autrement dit, le propriétaire d’une entreprise est une entité distincte de son entreprise.
Continuité d’exploitation
La continuité d’exploitation suppose que l’entreprise perdurera indéfiniment, sauf information contraire. Ceci est important car nous comptabilisons les actifs à long terme au coût et les amortissons sur leur durée de vie utile. Ce faisant, nous devons supposer que l’entreprise existera suffisamment longtemps pour y parvenir et qu’elle n’envisage pas de se contenter de céder des actifs après un certain temps.
Unité monétaire
L’unité monétaire suppose que l’argent est la constante comptable ; tout dans les états financiers doit être exprimé en dollars ou en « termes monétaires ». Si une activité économique ne peut être exprimée en dollars, elle n’est pas comptabilisée. De plus, cela suppose que le dollar américain est stable ; par conséquent, aucun ajustement n’est nécessaire pour tenir compte de l’inflation.
Périodicité
La périodicité suppose que l’entreprise peut diviser ses activités en cours en périodes spécifiques. En général, les entreprises publient leurs résultats mensuellement, trimestriellement et annuellement. Cela permet aux utilisateurs de comparer les résultats d’une période à l’autre.
Principes
Ces mesures reposent également sur certains principes fondamentaux, notamment la manière dont les valeurs peuvent évoluer au fil du temps. Toute modification de ces principes fondamentaux entre entreprises rendrait totalement impossible la comparaison directe de leurs états financiers.
Principe de mesure
Le principe de mesure comprend généralement le coût historique et la juste valeur.
Coût historique
Le coût historique présente les actifs et les passifs en fonction de leur coût d’acquisition. Par exemple, si vous achetez un terrain pour 200 000 $, dix ans plus tard, vous le déclarerez toujours à 200 000 $.
Juste valeur
La juste valeur mesure les actifs et les passifs à leur valeur actuelle. Ainsi, si vous achetez un terrain pour 200 000 $ et que vous pourriez le revendre dix ans plus tard pour 220 000 $, vous déclarerez ce terrain pour 220 000 $. Pour évaluer les actifs et les passifs, le coût historique se résume à « combien avez-vous payé ? » et la juste valeur à « quelle est sa valeur ? ».
Reconnaissance des revenus
Le principe de comptabilisation des revenus détaille la manière dont une entreprise comptabilise ses revenus. Selon ce principe, les revenus sont comptabilisés au cours de la période où ils sont gagnés, et non pas nécessairement à la date de réception des fonds. Il est important de comprendre ce principe lorsque les clients vous paient à crédit. Même sans liquidités, vous avez quand même gagné le revenu et devez donc l’enregistrer ce jour-là (et non le jour de réception du paiement !).
Principe de correspondance
Tout comme la comptabilisation des produits, le principe de rapprochement nous incite à comptabiliser les dépenses lorsqu’elles sont engagées, et non pas nécessairement lors du paiement en espèces. Si vous achetez des fournitures, par exemple à crédit, vous avez tout de même engagé une dépense et devez donc l’enregistrer ce jour-là.
Divulgation complète
Le principe de divulgation complète stipule que toute information susceptible d’influencer la compréhension des états financiers par les utilisateurs doit être incluse. Cependant, ces informations peuvent être interminables, et les comptables doivent donc fixer une limite. Cela signifie que seules les informations susceptibles d’avoir un impact significatif sur l’entreprise doivent être incluses. Comme indiqué précédemment, un impact significatif indique que l’information pourrait influencer la décision de l’utilisateur.
Comptabilité d’exercice vs comptabilité de caisse
Les entreprises doivent suivre une comptabilité rigoureuse des revenus, mais comment savoir précisément quand ces revenus ont été « gagnés » ? C’est la question centrale que pose le choix entre la comptabilité d’exercice et la comptabilité de caisse.
Comptabilisation selon la méthode de la comptabilité d’exercice
La comptabilité d’exercice enregistre les revenus dans le compte de résultat lorsque les travaux sont terminés et enregistre les dépenses lorsqu’elles sont engagées.
Comptabilité de caisse
La comptabilité de caisse enregistre les revenus au compte de résultat uniquement lors de la réception des espèces et les dépenses uniquement lors du paiement des espèces. Par exemple, si votre voisin vous paie 20 $ le vendredi pour promener son chien le samedi et le dimanche, vous vous estimerez probablement plus riche de 20 $ le vendredi.
Cette hypothèse est correcte en comptabilité de caisse, car vous avez reçu l’argent le vendredi. Cependant, en comptabilité d’exercice, vous n’avez pas gagné d’argent tant que le chien n’a pas été promené avec succès le dimanche. Vous ne pouvez vous considérer plus riche de 20 $ qu’après avoir rempli votre obligation envers votre voisin.